我國征收寵物消費稅的法律思考

趙亮

摘 要：在我國不斷深化稅收體制改革的前提下，為了抑制越來越嚴重的寵物問題，寵物稅法律制度的制定應逐漸提到日程上來。根據稅法的一般原理，結合寵物稅的自身特點，可以明確寵物稅應屬于消費稅類，即寵物消費稅。在充分論證寵物消費稅征收的正當性和必要性的前提下，以稅法的構成要素為依據，來思考我國寵物消費稅征管法律制度的設計是十分必要的。

關鍵詞：寵物消費稅 正當性 必要性 寵物消費稅征管

中圖分類號：D922.229 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）03-093-02

隨著市場經濟的高速發展，人民生活水平不斷提高，飼養寵物的行為在我國已經是司空見慣。最新數據顯示，中國寵物狗的數量已達一億只以上，和10年前相比，數量增長了百分之五百。{1}飼養寵物固然能夠帶給人們一定的益處，如：緩解壓力、增進交流、豐富生活等。但是，隨著寵物數量的不斷增加，已經引發了日益嚴重的社會問題。幾年前，關于低保戶能否飼養寵物的問題的討論就十分激烈，近年來幾起寵物惡性傷人事件，{2}又激化了寵物飼養者和其他公眾之間的矛盾。如何處理這一問題也是政府面臨的一個難題。對于此，各地的地方性法規規章規定不一，往往也難以真正執行。有的地方甚至干脆用行政命令的方式解決問題，這是與經濟法理念相沖突的，而且也難以得到動物保護主義者的理解，在實際中極難推行下去。稅收一直是國家對經濟進行宏觀調控的有力杠桿，更多的將其用于解決社會問題，應是我國在新時期賦予稅收的新職能，這也是推進我國法治化進程的有效途徑。基于此筆者認為，通過稅收法律來應對飼養寵物所引發的社會矛盾，應該是解決該問題的一劑良藥。

一、征收寵物消費稅的正當性

近年來“月餅稅”、“豪車稅”、“燃油稅”等提法不絕于耳。有些是媒體的炒作，如“月餅稅”就是個人所得稅（單位發放的月餅為個人實物所得），豪車稅就是消費稅（擬將豪車作為消費稅稅目）；有些確實可以成為新稅種，如燃油稅，但是實踐中出于簡化稅制的需要，我國仍將其定性為特種消費稅。因此結合我國實際情況，對于飼養寵物征稅不宜開征新稅，而應當在消費稅改革中將其納入消費稅的征收范圍，成為消費稅的稅目，即寵物消費稅。理由如下：

1.寵物過度消費存在危害。寵物過度消費會對人類健康、社會秩序和生態環境造成危害。如前文所述，目前我國僅寵物犬就有約一億余只，較10年前增長了10倍。寵物數量的增長如此迅猛，引發了一些社會問題。根據最新數據顯示，武漢市一年近8萬人被貓狗咬傷，{3}濰坊市每年被寵物犬咬傷人數超7萬。{4}這不僅危害了相關人員的身體健康，甚至有可能導致狂犬病的大規模蔓延。另外，由于飼養群體有關意識的缺乏，致使部分居民區的寵物噪聲常年不絕于耳。住宅區，甚至校園也會經常出現被遺棄的寵物。寵物的毛發、排泄物在公共場所并不少見。這些行為既導致了寵物飼養者與其他公眾緊張的關系，又引發了生態環境問題。政府基層組織和物業公司調解式的管理力度不夠，收效甚微。

2.部分寵物已成奢侈品。寵物本非生活必需品，這從字面意義就可看出，毋庸贅言。但是，隨著社會經濟的不斷發展，寵物市場日益繁榮，部分寵物已經完成了從高檔品到奢侈品的“華麗轉身”。以藏獒犬為例，一只成年藏獒犬的售價在幾十萬到上百萬元人民幣不等。奢侈品歷來是消費稅的重點征收范圍，而且我國長期以來消費稅的征稅范圍較為狹窄，{5}因此，適時在消費稅中增加寵物這一稅目完全符合消費稅的應有之意。

3.具有財政意義。當寵物經濟成為經濟領域的一個新名詞時，這股力量就不容忽視。以上海為例，據不完全統計，僅每年養犬的費用就高達6億元。{6}隨著寵物用品、寵物美容、寵物醫療、寵物攝影等業務不斷發展，寵物行業的經營體系也已經逐步形成，寵物經濟這塊蛋糕可謂是越做越大。據統計，目前中國寵物經濟的市場潛力至少達370億元人民幣，且成快速增長趨勢。專家預測，目前我國寵物經濟市場潛力至少能達到650億元人民幣。{7}這對于增加我國增值稅、營業稅，乃至關稅的收入都起到了很大的作用。但是，對于寵物經濟的核心——寵物，卻沒有相應的征稅，這是不合適的。因此，開征寵物消費稅符合當前的經濟形勢，有利于增加財政收入。

二、征收寵物消費稅的必要性

1.遏制寵物數量。遏制寵物數量的不正常增長是我國一項重要的民生問題，寵物飼養成本低——寵物數量增加——寵物引發問題增多，是寵物數量不正常增長的主要誘因之一，通過行政干預控制解決，雖然一時效果明顯，但容易引發寵物飼養者的強烈抵觸情緒，甚至可能會影響寵物產業的經濟效益。開征寵物消費稅以經濟稅收杠桿為依托來遏制寵物數量，既符合市場經濟的規律，又有利于促進寵物產業體系的良性循環發展，解決了寵物數量問題的根源，勢必對遏制寵物數量，解決寵物引發的相關問題起到良好的作用。

2.保護寵物。目前，我國被遺棄寵物的數量正不斷增加，這可能是由于多種原因導致的，比如：寵物生病飼養者不愿再飼養、喬遷新居導致寵物飼養不便、飼養者發生變故無法飼養寵物等等。遺棄寵物不僅給人類自身帶來了種種問題，而且對寵物本身也帶來了更大的傷害。寵物與野生動物不同，對人類有較強的依附性，一旦遭到遺棄幾乎就等于走向死亡。幸存的一些也只能棲身垃圾場所覓食，生存極為艱難，這種情形在一些落后的發展中國家尤為普遍。一些政府無力為這些被遺棄寵物提供收養場所，主張對其實行安樂死，這又遭到了動物保護主義者的激烈反對，但是這些熱愛動物的人們也拿不出好的解決方案，個別人自行收養被遺棄寵物，由于無法達到指定標準，也備受社會爭議。所以應當對飼養寵物課以重稅，這樣有利于提高飼養寵物的“門檻”，從源頭上減少寵物被遺棄的可能性。

三、寵物消費稅法律制度設計構想

1.寵物消費稅納稅人。寵物消費稅納稅人應為寵物的飼養者——所有人，即擁有寵物的自然人、法人和其他組織。如無法確定寵物所有人，應先由寵物的管理者先行代繳，事后可向寵物的實際所有者進行追償。當然，經合法程序成立的公益性寵物收養機構不是狹義寵物稅的納稅人。此外，由于寵物消費稅的納稅人較為零散，扣繳義務人應該在繳納稅款過程中發揮重要的作用。寵物登記機關應該當仁不讓地扮演扣繳義務人的角色，履行代收代繳寵物稅的義務，這也是其能夠順利征收的重要保障。

2.寵物消費稅課稅對象。寵物消費稅的課稅對象自然是寵物。到底什么是“寵物”？目前，世界上廣泛承認的法學意義上的動物分類中將寵物歸為陪伴動物，是指陪伴人類的已經被馴化或特殊處理的生物，包括寵物蛇、寵物狗、寵物貓、寵物蜥蜴、寵物豬及家庭飼養的寵物金魚、熱帶魚等。{8}那么，再具體到稅收法律制度中，寵物該如何界定呢？這就應該先將動物做一個分類，從這個意義上來說，筆者認為動物可以分為野生類動物（如老虎，獅子）、實驗治安類動物（如實驗白鼠，警犬）、經濟類動物（如農業養殖的牛羊）和寵物動物。因此可以得出這樣的結論：首先，寵物稅的課稅對象必須是動物，對于所謂的植物寵物，電子寵物不能征收寵物稅。其次，必須是動物中的寵物動物，其它類動物也不能征收寵物稅。如動物園里的老虎，農業養殖的水貂等。

寵物消費稅中寵物既然作為消費稅的稅目，也應遵循消費稅一般規律，通過列舉方式在消費稅法律規范中表現出來。但應該遵循兩個標準：一是寵物的攻擊性和危害性。寵物消費稅征收的主要目的就是遏制寵物的過度消費，防止其對人類健康、社會秩序和生態環境造成損害，重點強調稅收的社會職能，所以這個標準是第一位的。當然關于攻擊性和危害性的認定，需要公安部、農業部等有關部委配合進行。二是寵物的價格。當然這主要是針對已進入高檔奢侈品行列的部分寵物。

3.寵物消費稅稅率。由于寵物消費稅的征收首要是為了維護相關的社會秩序，所以在稅率的設計中也應重點考慮這一問題。因此，一旦寵物被認定為具有攻擊性和危害性，無論其是否屬于奢侈品性質的高價寵物，都應適用定額稅率加比例稅率。因為具有攻擊性和危害性的寵物未必價高，所以先以定額稅率保障調節力度，然后再適用定額稅率兼顧其價格因素。如果寵物只具有高價的奢侈性特點，可按奢侈性消費品的一般情形只適用比例稅率。綜上，寵物消費稅稅率可對應兩類寵物，即甲類寵物（具有攻擊性和危害性，或兼具高價奢侈性）適用定額稅率加比例稅率，實行復合計征；乙類寵物（只具有高價奢侈性）適用比例稅率，實行從價計征。

4.寵物消費稅稅收優惠。關于寵物消費稅的稅收優惠，我們應本著稅法的一個基本精神，即有關公益性事業可以進行稅收減免，如導盲犬的銷售就應當對其寵物消費稅進行減免。除此之外，我們還要考慮寵物的實用性。比如，游牧區的牧民牧羊犬的飼養，就應當減免寵物消費稅的征收，甚至可以將專門用于放牧的牧羊犬認定為農具，而非寵物，因此可以不征收寵物消費稅；又比如，農村看門犬的飼養等，也可酌情減免寵物稅。其他一般情形下寵物的買賣，為普通性消費，不宜減免。

5.寵物消費稅的征管。對于消費稅來說，依據《中華人民共和國稅收征管法》由國稅機關征收，寵物消費稅也不能例外。但是，主要應由寵物登記機關代收代繳。當然這在操作起來是存在一定難度的，但是這不能夠成為拒絕開征的理由。我們可以利用以下方式解決實際操作中的困難：（1）完善寵物登記制度。目前，我國有關寵物登記制度僅規定于各直轄市以及較大市關于養犬的地方性法規和規章之中，并無全國統一立法，這是極為不妥的。各地登記制度不一致，大量危險性寵物排除在登記制度之外，對寵物管理極其不利。鑒于目前實際情況最好能由國務院出臺一部有關寵物的行政法規，其中包含登記制度。如果時機尚不成熟，至少應由公安部出臺部門規章確定寵物登記制度，至少應涵蓋應稅寵物。（2）代收代繳為主，自行申報為輔。在制定了完善的寵物登記制度的前提下，寵物登記機關作為扣繳義務人，能夠代收代繳大部分寵物稅。實踐過程中，常常由于稅務機關和有關行政機關的利益之爭，導致一些稅種不能順利開征。寵物消費稅的征收，勢必意味著大部分關于寵物的收費就要取締，但是我們也要考慮行政機關工作的成本，可在寵物消費稅形成的財政收入中對相關行政機關有所傾斜，以加強代收代繳工作。對于尚未登記的寵物要求飼養者到轄區國家稅務機關自行申報納稅。總之，沒有完稅憑證的寵物為“非法寵物”，飼養者不能為寵物辦理合法手續。（3）廣泛聽證，試點征收。寵物消費稅的征收并不會給我國的經濟運行帶來太大影響，但是會直接對寵物飼養者發生作用。其影響了一部分人的利益，有可能在社會上引發一定的爭論，甚至會出現阻礙。前些年，關于低保戶能否飼養寵物的問題就引發了不小的風波，最后有關地方政府紛紛取消了低保戶不能養寵物的規定。雖然法律規范不同于行政命令，但是為了防止一些人拉大旗作虎皮，打出“人權”、“動物權”、“生命權”的旗號來干擾寵物消費稅的征收，我們要事先在不同地區，不同人群中舉行聽證制度，了解不同意見，真正聽取基層民眾的意見，以完善寵物消費稅的制度設計和征收管理。同時考慮到地區之間、群體之間，甚至寵物之間的差異，寵物稅的征收也要采取我國開征新稅的常用做法——試點征收，待時機成熟再向全國推廣。（4）專款專用。寵物消費稅的良好使用是其征收的重要目的之一。消費稅是完全意義上的國稅，形成的財政收入應當完全上繳中央財政。但是，考慮到寵物消費稅的特殊性，主要是為了遏制寵物過度消費引發的社會問題，因此，專款專用應該成為形成財政的寵物稅收入使用的主要原則。這筆財政收入主要應用于救助因寵物致傷的貧困人員，救助被遺棄的寵物，緩解寵物引發的環境問題等。此外，以消費稅（寵物為其稅目）的財政收入為基礎，在中央政府層面設立一個全國性的基金會；以狹義的寵物稅為基礎，在各省級政府層面形成區域性的基金會。以便于更好的利用這筆財政資金專項解決寵物引發的問題，使我們與寵物形成一種和諧的狀態。

注釋：

{1}李晨星.中國寵物狗數量有多少[EB OL].（2013-06-28）[2014-01-05].http：//news.k618.cn/xda/201306/t20130628_3437852.html

{2}2012年6月3日，江蘇鹽城阜寧縣阜城鎮，一狼狗在一男童身上撕咬11口.2013年5月27日，貴州遵義一位老人晨練時，被路邊一苗圃躥出的兩只杜高犬咬傷致死，拖行10余米遠。2013年6月27日，3歲半的女童在到大連高新園區梁家溝，被一條黑色藏獒咬住脖子致死

{3}余梅，龔勛.武漢1年近8萬人被狗咬傷[EB OL].（2013-06-28）[2014-01-05].http：//www.legaldaily.com.cn/localit/content/2013-06/28

content_4598940.htm？node=32333

{4}馬媛媛.山東濰坊市每年被寵物犬咬傷人數超7萬人[EB OL].（2013-07-05）[2014-01-05].http：//society.people.com.cn/n/2013/0705/

c136657-22097686.html]

{5}參見劉劍文，熊偉.財政稅收法[M].北京：法律出版社，2009

{6}寵物食品十大品牌及2013年寵物市場調研報告[EB OL].（2013-03-12）[2014-01-05].http：//wenku.baidu.com/view/a2055aab284ac

850ad0242c9.html]

{7}同上

{8}David B Wilkins，Animal Walfare in Europe，the hague，Kluwer Law International，1997.Ⅶ-Ⅷ.轉引自常紀文.動物福利-中國與歐盟之比較.中國環境科學出版社，2006

參考文獻：

[1] 漆多俊.經濟法學（第二版）[M].北京：高等教育出版社，2010

[2] 何銀松.城市居民寵物犬飼養問題的社會學思考[J]長春：行政與法，2008（6）

[3] 何銀松.論城市居民寵物飼養存在的問題與對策[J].上海：上海公安高等專科學校學報，2008（2）

[4] 趙如松.上海犬類管理制度的構建[J].長春：法治論叢，2007（1）

[5] 劉劍文，熊偉.財政稅收法[M].北京：法律出版社，2009

[6] 張守文.財稅法[M].北京：中國政法大學出版社，2005

（作者單位：山西財經大學 山西太原 030001）

（責編：呂尚）