營業(yè)稅改征增值稅下稅制改革的困境及出路

池東生

(福建船政交通職業(yè)學院 福建福州 350007)

營業(yè)稅改征增值稅下稅制改革的困境及出路

池東生

(福建船政交通職業(yè)學院 福建福州 350007)

當前我國營業(yè)稅改征增值稅過程中存在的稅率的確定困難和稅收征管難度加大等困難，本文以為應在保證地方政府財政收入基礎上，要清晰明確“營改增”稅種、稅率的同時，通過加強“營改增”征管銜接工作和“營改增”日常管理工作及強化宣傳、咨詢、培訓、服務工作等途徑來提高稅收征管能力，解決當前“營改增”稅制改革的困境。

營改增；財政收入；稅率確定；稅率征收

2011年11月，國家發(fā)布了營業(yè)稅改征增值稅的試點方案以來，營業(yè)稅改征增值稅政策的實施將在完善稅制、消除重復征稅等方面發(fā)揮重要作用，特別是對我國產業(yè)結構的優(yōu)化升級將產生重大的正面影響。但是在政策實行過程中出現如地方政府稅收減少、稅收征管難度加大等問題，如這些問題得不到解決，將直接影響這營業(yè)稅改征增值稅政策的順利推行，因此，筆者就營業(yè)稅改征增值稅遇到的困境問題作出分析并給予相應的建議。

一、營業(yè)稅改征增值稅遇到的困境

(一)稅率的確定困難

營業(yè)稅改征增值稅給稅收征管部門帶來了實際的征收管理課題，稅制變換帶來許多新的變化、提出了新的要求。營業(yè)稅改征增值稅后，面臨著對原營業(yè)稅征稅范圍內的企業(yè)如何征稅、如何確定稅率的問題，由于這些產業(yè)多屬于第三產業(yè)，提供產品和服務復雜多樣，行業(yè)發(fā)展和影響各不相同，征稅依據的確定面臨挑戰(zhàn)。

營業(yè)稅改征增值稅后稅率設置大小存在兩難困境。稅率過高，則增加企業(yè)稅收負擔，稅率低則影響財政收入[1]。與營業(yè)稅對全部營業(yè)額增稅不同，增值稅只對增值額征稅，使得稅制更加完善，消除了重復征稅，使稅負更趨公平。但是由于現行營業(yè)稅稅率較低而增值稅稅率較高，如果新政策中稅率確定不當將會適得其反，增加企業(yè)的稅收負擔，不利于第三產業(yè)的發(fā)展，增加改革的阻力，與改革初衷相背；稅率如果設置過低，將可能影響國家財政收入。

如果按照相同的稅率征稅，顯然行業(yè)間的稅負改變方向和程度等情況將會不同，比重較高的行業(yè)將相對承擔較高的稅負、比重較低的則稅負相對較輕[2]。增值額占營業(yè)額比重較高的行業(yè)往往是高附加值、高技術行業(yè)，其稅收負擔的加重，顯然有悖于我國的產業(yè)政策，不利于產業(yè)結構的優(yōu)化升級。如果設置稅率種類過多，則又存在不能完全抵扣的，造成隱性重復征稅。

(二)稅收征管難度加大

1.分稅制稅收征管，增加了稅收征管難度

按現行分稅制財政體制的規(guī)定，國稅局主要負責中央稅和共享稅的征管，地稅局主要負責地方稅的征管[2]。而增值稅屬十共享稅，由國稅局征收，營業(yè)稅屬十地方稅，由地稅局征收“營改增”必然涉及國稅和地稅機構融合和管理體制的重大調整，會牽一發(fā)而動全身。“營改增”后這部分稅款及其對應的納稅人是由國稅局征管還是繼續(xù)由地稅局征管、財政部與國家稅務總局下發(fā)的《行業(yè)稅改征增值稅試點方案》明確指出“營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管”，這必然增加了稅收征管難度。

2.稅務機關流于形式，部分納稅人虛假中報，增加稅收征管難度

(1)稅收征管基礎薄弱，稅源監(jiān)控形式化。在日常征管中，各地稅務機關均發(fā)現部分會計師、稅務師事務所置稅收法律和職業(yè)道德十腦后，置社會責任十不顧，受利益蒙蔽，協(xié)助納稅人弄虛作假，騙取一般納稅人資格，出具虛假鑒證，人為的在稅務機關與納稅人之間產生信息不對稱，使得中介機構的監(jiān)督職能失效，導致稅務機關無法及時、準確掌握企業(yè)實際生產經營狀況。同時，也要注意，在“營改增”這一特殊時期，試點地區(qū)稅務機關工作量明顯加大，部分經濟發(fā)達地區(qū)的稅務機關和稅務人員管轄范圍大，人均管戶多，整口被案頭工作纏身，無暇深入企業(yè)下戶實地核查，長此以往，稅務機關對企業(yè)實際規(guī)模和經營狀況并不了解，監(jiān)管流十形式，從而造成監(jiān)管不到位。

(2)部分納稅人虛假中報問題嚴重。“自行申報”，是建立在納稅人稅收遵從度較高的基礎上的，雖起到了明確納稅人申報納稅基礎地位的作用，但在實際工作中卻由于部分納稅人稅收遵從度不高，受主觀利益因素驅使，采取隱瞞銷售收入，現金收入不入賬，設置內外兩套賬等方式，虛假申報問題嚴重。尤其實在“營改增”試點這一關鍵性的過渡時期，國地稅征管銜接中，大量由地稅機關管理的企業(yè)納稅人交由國稅機關進行管理，企業(yè)信息和數據的準確性和及時性都是避免納稅人出現虛假申報的有力保障。

二、完善營業(yè)稅改征增值稅政策出路

營業(yè)稅改征增值稅政策的實施將在整體上將對我國產業(yè)結構調整產生積極的影響，但在分析中我們發(fā)現由于改革涉及面廣、政策尚不成熟，在現實推進中可能遇到諸多的阻礙并對產業(yè)結構的優(yōu)化升級產生負面作用[3]。當前我國營業(yè)稅改征增值稅政策試點工作正在如火如茶的進行中，在問題出現或被放大之前予以解決是當務之急，在就本文研究中發(fā)現的問題提出一些具體的政策建議。

(一)確定稅率方案的建議

在營業(yè)稅改征增值稅試點方案中，已明確增加兩個檔次低稅率[5]。這為之后政策的深化和完善提供了非常好的借鑒和試驗作用。我在這里對稅率的確定的原則提出以下建議。

首先，新政策中稅率不應過高，特別是其中的生產性服務業(yè)。此次營業(yè)稅改征增值稅政策目的是降低稅負，過高的稅率與政策的預定目標相違背。這一稅率的確定要通過科學計算并與行業(yè)的承受能力相適應，不應增加企業(yè)的負擔。

其次，新政策中稅率應保證財政收入不出現大幅下滑，使財政收入足以支持政府的公共服務職能。稅率的降低固然能對產業(yè)和經濟的發(fā)展起到促進作用，但過度的調整容易使政府的職能難以發(fā)揮，所以新政策中稅率應控制在適中的水平，以使政策發(fā)揮其積極作用的同時保證政府的財政收入。

最后，稅率種類不應過多。稅率設置過多，不僅加大了征管的難度、也對企業(yè)進行稅項抵扣造成了困難。從歐洲的經驗來看，歐盟建議成員國采用單一稅率并且免稅等稅收優(yōu)惠盡量減少，如確有必要只能針對最終產品和勞務。現在，歐盟成員國普遍簡化其增值稅的稅率設計并積極取消各種增值稅稅收優(yōu)惠政策。所以，為保證增值稅征收抵扣鏈條的完整，應盡量避免設置復雜的稅率結構，雖然由于現實因素無法達到單一稅率，也應將稅率檔次保持在合理范圍內。

(二)提高稅收征管能力的建議

營業(yè)稅改征增值稅政策實施后，稅收征管難度加大，對“營改增”征管銜接工作和“營改增”日常管理工作，提出了更高的要求。筆者以為征管銜接工作、日常管理工作、宣傳培訓服務工作和應急預案管理工作四個方面展開：

1.加強“營改增”征管銜接工作

為了保證征管工作的平穩(wěn)過渡，省級國稅局、地稅局要聯(lián)合下發(fā)做好“營改增”試點過程中的征管銜接工作方案。加強稅務登記管理，把相關涉稅文書出具等基礎征管工作聯(lián)系起來一并考慮，避免納稅人多次往返的負擔。強化普通發(fā)票管理，在票種銜接方面，適當增加與地稅銜接的票種，根據納稅人的行業(yè)、類型、規(guī)模等屬性，明確“營改增”試點納稅人可以選擇使用的國稅票種，確保每一個納稅人都可方便選擇開票方式開具發(fā)票。明確擴圍前后欠稅清理、納稅評估、稅務稽查等工作中，納稅人應納稅款的歸屬關系及銜接辦法。

2.加強“營改增”日常管理工作

“營改增”試點對增值稅管理提出了新的更高的要求。一是做好“營改增”征管基礎工作[4]。細化“營改增”應稅服務口徑，建立行業(yè)與應稅品目匹配目錄，統(tǒng)一界定“營改增”試點業(yè)務的邊界和范圍；做好納稅人接收確認和一般納稅人認定管理工作；做好稅控機具發(fā)行安裝管理；做好增值稅專用發(fā)票管理；做好增值稅申報管理；做好試點政策效應分析。二是加快系統(tǒng)技術支持保障工作，根據自身業(yè)務系統(tǒng)功能，盡快組織“營改增”業(yè)務需求編寫，實施軟件開發(fā)。在硬件保障方面，應在充分評估現有硬件資源的基礎上，優(yōu)先為“營改增”業(yè)務提供支持保障。

3.加強宣傳、咨詢、培訓、服務工作

營改增試點涉及面廣，政策變化大，社會各界關注度較高，加強溝通宣傳、培訓輔導，改進納稅服務等配套工作顯得尤為重要。按照“正面、有序、適度”的原則，以12366、網站、辦稅服務廳為主要陣地，以專場咨詢會提供現場支持為重要補充，按照“營改增”試點不同階段分別就試點范圍、基本政策、發(fā)票領購和開具、納稅申報等主題開展全方位的宣傳、咨詢服務。采取集中培訓、上門輔導、視頻教學、遠程互動、專題宣講等形式開展培訓，達到稅務干部懂業(yè)務、能輔導、會操作，納稅人懂政策、能開票、會申報。強化辦稅服務廳管理的同時，進一步拓展網上辦稅功能，落實首問責任制和辦稅承諾制，實施“營改增”辦稅服務全程監(jiān)管。

4.加強應急預案管理工作

針對“營改增”試點擴圍工作時間緊、任務重、影響大等特點，確定“暢通、安全、平穩(wěn)”的應急工作原則，逐項梳理可能出現的緊急情況[5]。特別要做好應對兩大類突發(fā)情況的應急預案，第一類主要包括：系統(tǒng)升級停機影響納稅人購票的、委托代征點因突發(fā)情況無法正常代開發(fā)票和征收稅款可能引發(fā)群體性事件的、多業(yè)務系統(tǒng)組合升級發(fā)生故障的等情況。發(fā)生上述情況后，相關技術人員應立即查明原因，如果能夠自行恢復，應立即用備件替換受損部件；如果不能自行恢復的，立即與設備提供商聯(lián)系，請求派維修人員前來維修；如果設備一時不能修復，應向當地稅務機關主要負責人匯報，并告知各下屬單位，暫緩上傳上報數。如有必要，須及時向當地政府匯報，并及時向納稅人公告。各級稅務機關及辦稅人員應做好納稅人的安撫工作。第二類主要包括：遭受黑客攻擊、網頁被篡改或出現非法言論以及感染病毒。嚴格落實征管系統(tǒng)的容災備份工作，密切監(jiān)視網站信息內容。發(fā)生異常情況后，技術人員應迅速分析情況，殺除病毒，對被破壞系統(tǒng)進行恢復和重建工作，并向稅務機關主要負責人匯報。如遇重大情況，應上報當地政府，并與公安網監(jiān)部門合作處理。

三、結束語

近兩年，“營改增”政策在逐步實行當中，作為促進我國結構性減稅、完善稅收體制的重要措施，“營改增”取得了一定的成功，但在“營改增”實施過程中遇到稅率的確定困難和稅收征管難度加大等兩個重要問題，本文以為應該明確和制定稅種、稅率方案制度，并必須要有先進的稅收征管模式與之相匹配，才能讓其發(fā)揮出應有的效益和作用，另外是要通過加強“營改增”征管銜接工作、“營改增”日常管理工作、和宣傳、咨詢、培訓、服務工作等來提高提高稅收征管能力，才可保證國家稅收收入，促進稅款收繳等方面取得了顯著成效。

[1]劉珞.“營改增”引發(fā)的稅制改革及對策分析[J].中國經貿導刊,2013,35:46-47.

[2]白俊.企業(yè)“營改增”稅負不減反增現象分析[J].財經界(學術版),2014,01:258-259.

[3]王善平.營改增對交通運輸業(yè)的影響及對策研究[D].首都經濟貿易大學,2014.

[4]胡慶.“營改增”對我國現代服務業(yè)的影響研究[D].西南財經大學,2013.

[5]吳金光,歐陽玲,段中元.“營改增”的影響效應研究——以上海市的改革試點為例[J].財經問題研究,2014,02:81-86.

Business tax changes under the paid VAT tax reform and the mess

Chi Dong-sheng
(Fujian Chuanzheng Communications College, Fuzhou Fujian, 350007, China)

Nowadays our country tax change exist in the process of paid VAT tax rate to determine the problems and difficulties, such as the increased difficulties of tax collection and administration. This article thought that should be based on local government finance income, to clear the tax change of VAT tax and tax rates, at the same time, interface by strengthening the tax change of value-added tax collection and management and daily management work and strengthening propaganda, consulting, training, service and so on ways to improve tax collection and administration ability, solve the plight of the current tax system reform.

business tax VAT instead; fiscal revenue; tax rate to determine; tax rate

F810.42

A

1000-9795（2014）08-000332-02

［責任編輯：劉 乾］

池東生(1971-)，女，福建尤溪人，本科，講師，研究方向：財稅會計。