關于會計內部控制中幾個問題的探討

趙紅梅/黑龍江民族職業學院

關于會計內部控制中幾個問題的探討

趙紅梅/黑龍江民族職業學院

隨著經濟的迅猛發展，給企業帶來更多的機遇，同時也帶來巨大的競爭與挑戰。企業為了能在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要建立一套嚴謹完整的制度體系，其中會計內部控制就成為重中之重。本文將從會計內部控制的概述、會計內部控制的內容、會計內部控制在實際工作中的應用以及為達到良好內控效果的幾點建議等四個部分分別對會計內部控制進行具體研究。

會計；內部控制；監督；銀行存款；現金

一、會計內部控制概述

1.內部控制的含義。內部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化，系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。

2.內控制度制定的原則，企業制定內控制度應遵循以下原則：合法性原則，企業制定的內控制度必須以國家法律為依據，不得違反國家制定的規章制度。適用性原則，企業制定的各項制度應該為本企業服務，內控制度也應如此。要根據企業的情況實時加以調整，以適應企業的發展需求。整體性原則，企業制定的內控制度應涵蓋財務工作的各個方面而不只是某一方面，要兼顧企業的長期利益與短期目標，同時與其他制度相互協調。可操作性原則，內控制度要切實可行，對財務核算的各個環節加以控制，目的在于保證企業資金安全，同時提高財務核算水平，切忌紙上談兵。

3.會計內控制度的意義。制定內控制度的主要意義在于衡量和糾正員工的行為，使工作按照計劃的方向發展，及時糾正偏差，將損失降到最低，提高企業的效益。企業制定完善、合理、有效的會計內控制度，對企業的發展有積極的促進作用，筆者認為主要體現在以下幾方面：第一，有利于企業掌握準確可靠的會計信息，從而應對激烈的市場競爭，并在競爭中把握準確的信息，做出準確的市場判斷，最終做出正確的決策；第二，有利于防止挪用公款、貪污腐敗等違法行為，從而保證企業的資金安全；第三，有利于增加收入，節約成本，達到利潤最大化，同時可以有效控制生產、銷售、采購、材料領用等環節，保證企業生產經營活動順利開展。

二、會計內部控制涉及的內容

1.內部控制的基本結構。企業的內部控制可以分為事前防范、事中控制和事后監督三個環節。事前防范：財務部門應建立一套嚴格的內控制度，在資金管理的各環節，建立內部控制和職能分離體系，嚴格遵守不相容職務相分離的要求，并建立嚴格的審批手續和授權批準制度，最終形成各崗位互相制約、互相監督的大好局面。事中控制：在經濟活動進行時，財務部門應對貨幣資金的安全性、合法性等進行控制。事后監督：在經濟活動完成之后，應及時發現內部控制的簿弱環節和缺陷，并及時加以調整。

2.會計內部控制的主要方法。不相容職務分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制。這些方法與會計制度設計緊密相關，也是企業進行會計制度設計必須把握的核心內容。不相容職務分離控制，就是要求合理設置財務人員的工作崗位，明確各崗位的工作權限，對會計法中明確提出的不相容職務嚴格進行分離。授權批準控制，要求各崗位處理經濟業務時嚴格遵守權限范圍和審批程序的規定，在授權范圍內行使權力和承擔責任。會計系統控制，要求企業結合自身的經營特點，制定適合本企業的會計核算制度，充分發揮會計的監督職能。預算控制，要求企業加強編制、執行預算各環節的管理，及時分析和控制預算差異，保證預算的執行。財產保全控制，要求未經授權的人員不得接觸和處置財產，由專人定期對財產進行清查、盤點，賬實核對，保證財產的安全。

3.會計內部控制的實施。對會計賬簿的控制。會計賬簿能夠連續、全面、系統的反映每一筆經濟業務數據，同時也是編制會計報表的重要依據。對會計賬簿的控制應從以下幾個方面入手：（1）賬簿的設置應切實體現企業的經營需要，適應企業的經營特點；（2）賬簿所記錄的內容，應準確、完整的反映某項經濟活動；（3）賬簿的記錄既要簡潔明了，又要清楚完整，方便備查。

對會計報表的控制。會計報表，作為企業會計信息的主要載體，其質量直接決定著財務管理的質量，對會計報表的控制應包括以下幾個方面：（1）會計報表必須以核對無誤的會計憑證和會計賬簿作為編制依據，所列數據必須準確，所列項目也必須完整；（2）結合企業自身的特點，按期編制財務報表；（3）企業編制的會計報表的格式及內容應符合會計準則和國家相關法律法規的規定；（4）報表應及時報送給相關稅務部門，以便稅務機關了解企業的實際經營狀況。

對會計核對的控制。會計核對主要是因為會計報表、會計賬簿之間具有勾稽關系。會計核對主要包括賬證相符、賬賬相符、賬實相符。其中賬證相符是指登記的會計賬簿與記賬憑證及其所附原始憑證的核對結果應該相符；賬賬相符是指各種會計賬簿之間的數據核對結果應該相符。

三、會計內部控制在實際工作中的應用

崗位分工的控制，建立健全的崗位責任制，明確各財務人員的崗位職責，出納不得兼任會計檔案保管、稽核，收入、費用、支出、債權債務的登賬工作。現金的控制，應明確規定按照國家制定的會計法的相關規定嚴格執行，不得坐支現金，不得白條抵庫。在監盤人的監督下，定時對現金進行盤點；銀行存款的控制，月末打印銀行存款對賬單，與銀行存款賬進行核對，將各銀行月末余額合計與報表中“銀行存款”進行核對，對未達賬項編制余額調節表，并上報財務主管或相關領導。領取對賬單和編制銀行存款余額調節表不得由同一個人負責。對于開通網上轉賬支付功能和快捷代發功能的企業，需要至少設置操作員和授權員兩個角色，操作員進行常規操作，授權員負責對操作員提交的任務進行審核和授權，一項經濟業務的發生必須由至少兩個人經辦；印鑒的控制，法人的人名章和財務專用章應由不同的人分別保管，絕對禁止支付款項的全部銀行預留印鑒由一人保管；票據的控制，對增值稅專用發票、增值稅普通發票、現金支票、轉賬支票等重要票據設立登記簿進行登記，防止空白支票的丟失及盜用。

四、幾點建議

所有資金支出需要逐級審批，先由經辦人提出付款申請，然后由部門主管簽字確認，接著由財務部主管簽字確認，最后由財務部分管領導確認支付，流程完畢后，將付款申請交給財務人員進行支付。定期實行財務崗位輪換，建議制定回避制度。企業在制定內部控制制度時，建議同時制定監督檢查制度，由專人定期或不定期對財務各崗位人員職責的履行情況進行檢查。提高會計從業人員的素質，讓財務人員定期參加崗位培訓、職業技能培訓和思想教育活動，通過一些實實在在的案例，提高會計從業人員的風險意識，從而保障企業資金的安全。

[1]黃雙蓉.財經法規與會計職業道德[M].北京：經濟科學出版社，2010.

[2]馬穎穎.會計內部控制存在的問題與對策[J].魅力中國，2008（6）.