論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

李秀波/大慶市審計(jì)局

論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

李秀波/大慶市審計(jì)局

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度的日益完善，以及經(jīng)濟(jì)全球化的日漸深入，市場審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益增大。特別是在當(dāng)前狀態(tài)下，我國金融審計(jì)體系發(fā)展尚不完善、相關(guān)的法律制度也存在諸多疏漏的情況下，更是增加了金融審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，筆者在討論了目前情況下審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，著重探討了相關(guān)的防范措施。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范對策；應(yīng)對策略

一、現(xiàn)階段審計(jì)工作所面臨的風(fēng)險(xiǎn)分析

自審計(jì)工作出現(xiàn)以來，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便如形隨形。而且，隨著審計(jì)工作水平的進(jìn)一步發(fā)展，這種風(fēng)險(xiǎn)也表現(xiàn)出了增長的趨勢。一般來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有三部分構(gòu)成，即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。下面對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一一分析。

1.固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)，簡而言之就是某些本身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他一些相關(guān)聯(lián)賬戶的特性所引起的風(fēng)險(xiǎn)。它獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表，本身只有審計(jì)單位的自身的特點(diǎn)和經(jīng)營生產(chǎn)的方式以及員工素質(zhì)和品行等。也就是說，固有風(fēng)險(xiǎn)的存在與大小，一般是由審計(jì)單位是否有嚴(yán)格的審計(jì)制度、這種審計(jì)制度是否科學(xué)完善、單位內(nèi)審計(jì)人員的素質(zhì)高低以及審計(jì)主管人員、審計(jì)人員自身素質(zhì)的高低等直接相關(guān)。固有風(fēng)險(xiǎn)一般具有長期存在、很難察覺、較難解決的特點(diǎn)。其重要原因就在于，注冊會計(jì)師僅僅是審計(jì)工作的執(zhí)行者，其審計(jì)工作的開展只能在單位審計(jì)主管部門的指導(dǎo)下，并依照該單位的審計(jì)規(guī)程進(jìn)行，而無權(quán)對審計(jì)制度進(jìn)行更改。同時(shí)，注冊會計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)，無論在了解被審計(jì)單位的程度上，還是在了解審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力和道德水平上，都不可能深入化，因此只能依靠審計(jì)程序，采取措施判斷大概的風(fēng)險(xiǎn)水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的真正存在原因可以說正是由于固有風(fēng)險(xiǎn)的存在。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)誤或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。根據(jù)這個(gè)定義，我們可以分析處，控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源有兩個(gè)，一個(gè)是財(cái)務(wù)報(bào)表制作時(shí)出現(xiàn)了失誤，這種失誤不僅具有很大的發(fā)生概率，還有著很突出的偶然性。根據(jù)一項(xiàng)調(diào)查研究，引起控制風(fēng)險(xiǎn)的因素最主要的并不是前者，而是后者——內(nèi)部控制工作的不到位。單位內(nèi)部控制工作最重要的工作內(nèi)容，就是針對財(cái)務(wù)工作和審計(jì)工作，保證單位內(nèi)部財(cái)務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但由于控制制度可能出現(xiàn)的不完善性或者偶爾因工作人員的粗心或疲勞，控制也可能失效，所以，控制風(fēng)險(xiǎn)絕不可能為零。且控制風(fēng)險(xiǎn)必然會影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。雖然檢查風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)乍看起來大同小異，但實(shí)際上還是有比較大的區(qū)別的。內(nèi)控控制工作是一項(xiàng)常務(wù)性工作，財(cái)務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)基本上時(shí)時(shí)刻刻都處在內(nèi)部控制工作的監(jiān)管之下因此，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)具有比較大的必然性。但檢查風(fēng)險(xiǎn)多在對財(cái)務(wù)工作的突擊檢查中產(chǎn)生，具有很大的偶然性，除非內(nèi)部控制工作完全失效，財(cái)務(wù)工作審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)急劇加大的情況下，檢查風(fēng)險(xiǎn)才會變大。而且，此類的風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作人員在能力范圍之內(nèi)可以控制的，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度可以確定的情況下，固有和控制這兩者的風(fēng)險(xiǎn)越大，那么可以檢查的風(fēng)險(xiǎn)就越小，反之則越小。但值得指出的一點(diǎn)是，隨著經(jīng)融市場的復(fù)雜性日益凸顯，檢查風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出了上升的趨勢，因此應(yīng)注意加強(qiáng)防范措施。

二、引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一些因素分析

1.審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度不夠健全和完善。根據(jù)上文的分析，在內(nèi)控工作不能有效管理財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，會顯著增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制主要會出現(xiàn)以下幾方面的問題：一是內(nèi)部控制制度的不完善。內(nèi)控制度是開展內(nèi)部控制工作的保障，也是處理財(cái)務(wù)問題的基本依據(jù)。內(nèi)部控制制度的不完善，就會給內(nèi)控工作帶來重重困難，從而導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是內(nèi)控工作缺乏有效的監(jiān)督。外部的有效監(jiān)督，是保證內(nèi)部控制工作合理、合法的必要條件，也是增強(qiáng)內(nèi)控工作人員責(zé)任心的一把利劍。一旦缺乏有效的監(jiān)督，內(nèi)控工作就很可能混亂話；三是審計(jì)人員政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，工作責(zé)任心不強(qiáng)，對審計(jì)工作質(zhì)量要求不高。這些都可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展和審計(jì)對象的復(fù)雜性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)營頻繁，相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容范圍也越來越廣。這就對審計(jì)工作提出了更高的要求，同時(shí)也使得審計(jì)工作更趨復(fù)雜化。而且，國內(nèi)金融市場還沒能發(fā)育健全，很多金融運(yùn)作模式還是模仿于國際模式，因此相關(guān)的審計(jì)工作也難以真正的做到符合國情。這些都增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一些對策探討

1..營造良好的審計(jì)環(huán)境。良好的審計(jì)環(huán)境是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的有效策略。所謂審計(jì)環(huán)境，主要是審計(jì)工作開展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和制度環(huán)境。因此，營造良好的審計(jì)環(huán)境也應(yīng)當(dāng)從這三個(gè)方面著手。首先，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，我們要進(jìn)一步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的金融制度，也即將制定符合中國國情的金融制度作為凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境的首要步驟，同時(shí)還要加強(qiáng)對非法金融活動的打擊力度；其次，在法律環(huán)境方面，必須修改、補(bǔ)充、完善有關(guān)法律法規(guī)，理順相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系，克服審計(jì)中無法可依或有法難依的問題；最后，在制度環(huán)境方面，審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)仔細(xì)研究目前條件下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，有針對性的制定和完善審計(jì)制度和規(guī)程。通過對這三個(gè)環(huán)境的凈化，可以在很大程度上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.加強(qiáng)對審計(jì)工作的監(jiān)督。加強(qiáng)對審計(jì)工作的監(jiān)督，不僅可以規(guī)范審計(jì)流程，增強(qiáng)審計(jì)工作的效果和審計(jì)效率，還能夠規(guī)范審計(jì)人員的行為和強(qiáng)化其責(zé)任感，從而達(dá)到弱化金融風(fēng)險(xiǎn)的目的。首先，單位必須建立起有效的監(jiān)督平臺，成立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并制定完善的監(jiān)督制度，同時(shí)配以素質(zhì)較高的監(jiān)督人員；其次，在開展審計(jì)工作時(shí)，監(jiān)督工作也應(yīng)當(dāng)隨著展開，讓審計(jì)工作時(shí)時(shí)刻刻處在嚴(yán)密的監(jiān)督之下；最后監(jiān)督部門還應(yīng)做好審計(jì)復(fù)核的工作。在審計(jì)工作初審?fù)瓿珊?，監(jiān)督部門應(yīng)將產(chǎn)生的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的核查，保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性和客觀性。此外，監(jiān)管部門要把會計(jì)師事務(wù)所是否執(zhí)行最新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體系作為監(jiān)督檢查的重點(diǎn)，查看注冊會計(jì)師是否在具體實(shí)施審計(jì)過程中所有的審計(jì)階段都進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評估程序，有沒有嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系。

3.強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)技能與道德水平。一方面，隨著金融市場的進(jìn)一步發(fā)展，金融審計(jì)的方法與理念也在不斷推陳出新，極大地提高了審計(jì)效能。因此，審計(jì)人員只有不斷地提高自身素質(zhì)，不斷學(xué)習(xí)和掌握運(yùn)用新知識、新技能和新法規(guī)，培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合能力，使其能夠在復(fù)雜的環(huán)境中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題，才能以審計(jì)人員的高素質(zhì)來確保審計(jì)工作的高質(zhì)量；另一方面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也在很大程度上依賴于審計(jì)人員的道德水平。因此，審計(jì)單位也應(yīng)當(dāng)經(jīng)積極對審計(jì)工作人員展開道德和法律教育，規(guī)范其行為和思想，從而達(dá)到規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4.結(jié)束語：此外，在審計(jì)制度的制定方面，國家部門也應(yīng)當(dāng)協(xié)同審計(jì)單位進(jìn)行相關(guān)的制定和完善工作，且還應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中不斷完善的修改。

[1]白富民.論審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施[J].新西部(下旬.理論版).2011(09).

[2]孫春梅.淺談注冊會計(jì)師的法律責(zé)任與防范措施〔J].科技信息(學(xué)術(shù)研究),2009,(l): 246一247.