對煤炭企業(yè)風險導向內(nèi)部審計工作的探討

李小海/中國神華能源股份有限公司

對煤炭企業(yè)風險導向內(nèi)部審計工作的探討

李小海/中國神華能源股份有限公司

隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，風險導向內(nèi)部審計逐步成為內(nèi)部審計領(lǐng)域發(fā)展的趨勢和方向。本文通過闡述風險導向內(nèi)部審計的涵義和重要性，提出了在煤炭企業(yè)內(nèi)部開展風險導向內(nèi)部審計工作的看法。

內(nèi)部審計；風險導向；風險管理

一、風險導向內(nèi)部審計的涵義

隨著經(jīng)濟實體規(guī)模不斷膨脹，以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計模式變得十分復雜，以評估設(shè)計風險的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅\而生。對于內(nèi)部審計來說，所謂風險導向?qū)徲嬍侵竷?nèi)部審計人員在對風險及其內(nèi)部控制系統(tǒng)進行充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷風險發(fā)生的可能性及其影響程度，建立審計風險模型和風險評級標準，制定與之相適應的內(nèi)部審計策略、審計計劃和審計程序，將審計資源重點配置于高風險領(lǐng)域，將內(nèi)部審計風險降低至可接受水平的一種審計模式。風險導向?qū)徲嫴粌H僅是一種審計技術(shù)，它是因?qū)徲嬂砟畹霓D(zhuǎn)變而產(chǎn)生的審計模式、審計方法的革新。它立足于對企業(yè)整體的風險管理進行系統(tǒng)的審查、分析和評價，并據(jù)以制定審計策略及與企業(yè)狀況相適應的多樣化審計計劃，將風險管理貫穿于整個審計過程。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.對內(nèi)部審計認識模糊。煤炭企業(yè)的管理主要偏向于生產(chǎn)管理，對企業(yè)內(nèi)部審計的重要性認識不足，他們對內(nèi)部審計所提供的各種管理、服務缺乏理解，把內(nèi)部審計機構(gòu)當成自己給自己挑毛病找麻煩的機構(gòu)，心理上存排斥內(nèi)部審計的觀念。

2.內(nèi)部審計范圍狹窄。當前煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計范圍狹窄，主要以開展財務審計為主，審計對象主要是企業(yè)憑證、賬簿、報表等，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、效益等領(lǐng)域，缺少全方位的宏觀思維。

3.內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性。由于我國煤炭企業(yè)特有的管理模式，企業(yè)內(nèi)部審計工作受到方方面面的制約，內(nèi)部審計職能沒有能夠隨著企業(yè)的發(fā)展而及時完善，審計作用得不到正常發(fā)揮，內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性。

4.內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)陳舊，對新的審計理論或?qū)徲嫾夹g(shù)了解不多，影響審計質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理。內(nèi)部審計人員大多數(shù)沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓練，獨立性差，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗。

5.對下屬單位的審計流于形式。企業(yè)在對其下屬單位進行內(nèi)部審計時，往往是派駐內(nèi)部審計人員到各下屬單位進行調(diào)查，由于企業(yè)總部審計人員對下屬單位的情況并不十分了解，或者不能真正起到監(jiān)督作用，在審計時往往只是片面地從財務資料上尋找數(shù)據(jù)，靠一些經(jīng)驗去判斷某些事項的正確與否，審計大多停留在表面形式，沒有真正起到監(jiān)督的作用。

三、煤炭企業(yè)加強風險導向內(nèi)部審計工作的看法

煤炭企業(yè)加強風險導向內(nèi)部審計，筆者認為應該做好以下幾項工作：

1.拓展內(nèi)部審計的職能與范疇。隨著風險導向內(nèi)部審計時代的來臨，內(nèi)部審計的職能也應全面拓展，由監(jiān)督和評價發(fā)展為保證和咨詢，充分體現(xiàn)公司治理的目標。在全面實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的要求下，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務，其作業(yè)范圍也應突破財務領(lǐng)域的局限。在實踐中，有條件的企業(yè)在有效開展或恰當委托外部從事財務審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計應重點向內(nèi)部控制評審、經(jīng)濟責任審計、合約審計、工程項目審計、環(huán)境內(nèi)部審計、質(zhì)量控制審計、風險管理審計、戰(zhàn)略管理審計和管理舞弊審計等領(lǐng)域拓展其作業(yè)。而在風險導向內(nèi)部審計觀念下，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生變化，控制仍然重要，但內(nèi)部審計的焦點則體現(xiàn)在分析、確認、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風險與管理風險，以風險為出發(fā)點，幫助企業(yè)在承擔適度風險的同時抓住發(fā)展的機會，使內(nèi)部審計計劃與公司風險管理策略緊密聯(lián)系，切實發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的功能，更好地實現(xiàn)組織目標。

2.重構(gòu)內(nèi)部審計的組織系統(tǒng)。內(nèi)部審計工作的組織系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制體系的有力屏障。以上市公司為例，內(nèi)部審計的組織模式及職權(quán)必須符合上市公司的結(jié)構(gòu)要求，以為內(nèi)部審計工作的有效開展奠定堅實的基礎(chǔ)。

首先，建立具有獨立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計機構(gòu)，改變上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)平行于各職能部門的現(xiàn)狀，使之向更高層級升格，從體制上保證內(nèi)部審計工作內(nèi)容的全面展開。內(nèi)部審計應協(xié)調(diào)各方面關(guān)系，憑借優(yōu)勢通過具體的業(yè)務活動體現(xiàn)其監(jiān)督評價服務職能，并側(cè)重于對高層經(jīng)理及其下屬各職能部門工作的監(jiān)督的評價，提出建設(shè)性建議。

其次，變革內(nèi)部審計的管理模式。考慮到我國上市公司的實際狀況，對于內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，有兩種比較合理的選擇：一是由監(jiān)事會領(lǐng)導；二是隸屬于董事會。從理論上講，監(jiān)事會有更大的權(quán)利行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)，董事會則有更大的權(quán)利行使決策權(quán)。作為保護所有者權(quán)益的內(nèi)部審計，行使監(jiān)督權(quán)應歸于監(jiān)事會的領(lǐng)導，以在公司內(nèi)部形成一個完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機構(gòu)設(shè)置的前提是公司監(jiān)事會有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)督權(quán)?？紤]到我國改制后一部分公司監(jiān)事會存在監(jiān)督權(quán)的行使缺乏力度等問題，在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上，可以采取另一種模式，由董事會下設(shè)審計委員會，組織領(lǐng)導內(nèi)部審計工作，內(nèi)審機構(gòu)在業(yè)務方面要向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告業(yè)績。為保證其地位的獨立性，應使內(nèi)部審計負責人與審計委員會主席的溝通暢通無阻。

3.提高內(nèi)部審計人員的勝任能力。IIA全球?qū)徲嬓畔⒕W(wǎng)絡(luò)調(diào)查表結(jié)果表明，認為內(nèi)部審計人員的職責應該是：調(diào)查人員(44.6%)；指導顧問(57%)；咨詢專家(45.6%)；管理層的有益助手 (34.7%)；其他人士(32.1%)。內(nèi)部審計師應該具備以下素質(zhì)：

（1）多面手：擁有大局觀，對整個組織的價值具有前瞻性考慮。

（2）置身其中：要參與和了解公司各項業(yè)務，發(fā)現(xiàn)問題及時提出解決措施，不搞秋后算賬。

（3）精通技術(shù)：應用專業(yè)技術(shù)知識來預防和減少公司的風險，改進控制和治理過程的效果。

（4）顧問：提供確認、培訓和咨詢服務。

（5）領(lǐng)導人：在風險控制和改進公司治理的效果方面發(fā)揮領(lǐng)導作用。

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計人員大多數(shù)是從原財務部門分離出來的，獨立性差，并且缺乏與生產(chǎn)管理等相關(guān)的知識和經(jīng)驗。因此，必須提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，不僅要精通財會、審計知識，還要具有經(jīng)濟管理、金融、統(tǒng)計、工程技術(shù)、法律、信息和計算機等方面的專業(yè)知識；要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)審計人員的專業(yè)勝任能力，通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力等。除此之外，內(nèi)部審計人員要提高處理人際關(guān)系的能力和技巧。只有與被審計單位以及企業(yè)董事會、管理層和內(nèi)部各個職能部門保持良好的關(guān)系，才能使內(nèi)部審計工作得到他人的理解和支持，內(nèi)部職能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計報告得到重視，內(nèi)部審計目標得以實現(xiàn)。同時還要把考試、考核和培訓結(jié)合起來，有計劃地對內(nèi)審人員進行知識更新教育，使其適應社會發(fā)展的需要。

4、改進內(nèi)部審計的業(yè)績評價標準，完善內(nèi)部審計人員的管理制度

目前對內(nèi)部審計人員的考核，基本上是按照企業(yè)通用的考核管理人員的方法進行，沒有體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的特殊性，內(nèi)部審計人員沒有得到與其工作努力及其成果相適應的獎懲和來自企業(yè)其他部門的廣泛承認，這對內(nèi)部審計人員工作的積極性帶來極大的挫傷。因此，為了提高內(nèi)部審計部門的凝聚力，提高其工作人員的積極性，企業(yè)必須制定內(nèi)部審計業(yè)績的評價標準。

IIA在調(diào)查的基礎(chǔ)上，總結(jié)出評價內(nèi)部審計業(yè)績的標準體系，這些研究成果對我國企業(yè)應該有很好的借鑒作用。這些標準包括數(shù)量化標準、質(zhì)量化標準、反饋式標準。數(shù)量化標準是指可以量化的業(yè)績，如內(nèi)部審計部門所消耗的資源、審計工作時間、完成的審計項目、審計的次數(shù)、審計報告次數(shù)、審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)金額、浪費損失的金額、促進增收節(jié)支的金額、舞弊發(fā)生率、降低外部審計的費用等。質(zhì)量化標準包括：促進內(nèi)部控制完善的建議、提高經(jīng)營效率的建議、提出風險預警的有效性等。反饋式標準包括：來自審計委員會、高層管理者、其他管理者、被審計對象、外部審計師等各方面對內(nèi)部審計的評價，如對他們所提出的意見的評價、對工作效率、努力程度、敬業(yè)精神、專業(yè)技術(shù)水平、溝通協(xié)調(diào)能力、職業(yè)道德等?？傊?，標準應該全面、客觀并不斷完善，既要讓成績得到肯定，也要讓缺點得到暴露，讓內(nèi)部審計人員既有動力又有壓力，保持旺盛的戰(zhàn)斗力。

內(nèi)部審計的評價也可從內(nèi)部評價和外部評價兩個方面進行。內(nèi)部評價就是在內(nèi)部審計部門內(nèi)部，在部門經(jīng)理或評價小組的帶領(lǐng)下，以書面或口頭的方式，定期對一階段的工作進行回顧和總結(jié)，或是在每次審計活動結(jié)束后及時對工作進行總結(jié)。外部評價是請企業(yè)外部和企業(yè)的其他部門的合適的人員對內(nèi)部審計業(yè)績進行評價。不管是采用哪種評價方式，目的就是要讓內(nèi)部審計的費用最小化而效益最大化，充分體現(xiàn)其“為企業(yè)增加價值”的作用。

5.實施計算機輔助審計，提高內(nèi)部審計工作效率

在經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)量不斷擴大情況下，傳統(tǒng)的手工審計方法存在效率低下、費時費力、統(tǒng)計誤差大等弊端，已遠不能滿足審計工作的需要。利用計算機能更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項企業(yè)的各種信息。因此，在內(nèi)部審計工作中，必須推進計算機輔助審計，充分運用計算機審計軟件，充分發(fā)揮審計軟件在財務數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、數(shù)據(jù)對比、數(shù)據(jù)分析中的強大功能，對財務收支結(jié)構(gòu)，資金流量、資金流向等進行分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，查找原因，對內(nèi)部財務信息系統(tǒng)及會計工作實施有效監(jiān)控與評價，對企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進行密切跟蹤，提高工作效率和質(zhì)量，充分發(fā)揮計算機輔助審計在效益審計中的作用，從而有利于評估風險以及實現(xiàn)事前、事中、事后審計，全面提高審計技能與審計質(zhì)量。

風險導向內(nèi)部審計關(guān)注的是事前、事中和事后相結(jié)合的審計方式，是內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢和方向，是完善現(xiàn)代企業(yè)風險管理、改進內(nèi)部控制、實現(xiàn)有效公司治理的有力手段，在與國際接軌的新的管理模式下，應在煤炭企業(yè)內(nèi)部開展風險導向?qū)徲嫞粩嗤晟破髽I(yè)風險管理和內(nèi)部控制為重點的管理審計，為煤炭企業(yè)改革保駕護航。

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