債務重組財務會計問題的思考

劉亞珩/平頂山市財經學校

債務重組財務會計問題的思考

劉亞珩/平頂山市財經學校

債務起因于各種經濟關系。人們在訂立經濟合同時，其經濟和法律責任本來是清清楚楚的，但是在激烈的市場競爭中，一些企業可能因為經營管理不善或者受到外部各種因素的不利影響，致使企業盈利能力下降，經營發生虧損，使企業陷入財務困境，資金的短缺更是阻擋了企業的長遠目標的實現。為避免由此帶來的損失，于是就產生了新的解決債務糾紛的方法，即債務重組。

一、債務重組對債權、債務人產生的財務影響

首先，債務重組對債權人產生的財務影響。

1.導致債權人產生債務重組損失，影響其盈利能力。以修改有關債務條件進行債務重組的，債權人應將債權的賬面余額減記至將來應收余額，減記的金額作為債務重組損失，計人“營業外支出-債務重組損失”。

2.減輕部分經濟負擔，避免壞賬損失，減少資金占用量。如果債務人嚴重發生財務困難，極有可能破產，如果債權人無法收回帳款，會產生壞賬損失。通過債務重組，可以減輕債務人的部分經濟負擔，債務重組大多數情況是債權人不得已作出的讓步，為了盡可能收回債權。

3.加大了財務風險。如果當債權人同意延長債權期限時，債權人本應收回的資金被債務人延期，那么，就會影響資金的周轉，降低了資金使用效率。

另外，債務重組對債務人產生的財務影響。

1.改善企業財務狀況。在債務人陷入財務困難的時候，其財務狀況往往是負債率嚴重偏高，債務人通過用資產抵償債務以及債務轉資本等方式減少負債率，增加所有者權益，從而改善財務狀況，使已經形成的損失得到一定的分擔、消化和吸收，使企業能夠贏得時間，緩解了短期負擔。

2.提高償債能力。債務重組中，債務企業用資產抵償債務，或將債務轉換資本，從而減少企業債務，增強企業資產的流動性，改善企業流動比率、資產負債率等償債能力財務指標值，有利于增強投資者對重組企業的投資積極性。把握債務重組經濟實質，動態、系統地分析重組企業財務狀況，才能對債務重組所產生的影響作出準確判斷。

3.可使債務人的負債減少，從而降低資產負債率。并不意味著企業償債能力的增強，企業債務的減少，加大了所有者權益總額，掩蓋了企業的財務風險及所有者對債務的保障程度。

總而言之，在企業間進行債務重組時，債權債務人雙方應力爭做到熟悉債務重組的相關知識、程序，并在合理合法、相互諒解的基礎上，選擇合適的債務重組方式，改善企業財務狀況，擺脫現實困境，從而作到雙方利益的協調。

二、債務重組實施出現的問題

1.對債權人讓步的硬性規定欠妥。債務人發生財務困難之所以與債權人產生債務糾紛，是因為債務到期債務人沒有多余的現金流還債，而此時債權人同意接受債務人以非現金資產償債，不管是高于還是低于債務帳面價值，本身就是債權人作出的一種讓步。那么，債權人接受了非現金資產就屬于讓步，理應是一種債務重組。其次，對于修改其他債務條件的債務重組，從量的方面看，債權人沒有做出讓步，其實不然，債權人同意債務人的延期，要因此承擔一定的經營風險，作出一定的犧牲，實質上是債權人作出的讓步。

2.公允價值計量的不足。“公允價值是指在公平的交易中，熟悉情況的雙方自愿達成的公平、合理的價格”。新債務重組準則規定，“債權人因債務重組收到的非現金資產、享有的股權等，均按公允價值入賬”。其次，用公允價格重新反映一些金融資產，有時候會使得股東權益大大增加。從理論上說似乎是一種很好的消息，但是，這只是一種賬面升值，是持有利得，而不是實現利得。因此，它具有風險性，隨著市場的變化，還存在價值降低的可能性。

3.將重組損失列為“營業外支出”不妥。首先，在市場經濟條件下，企業在正常生產經營中不可避免地會與其他單位之間發生債權、債務關系，只要存在這種關系，債務重組就有可能發生，其損失也就有可能產生，可見，債務重組產生的損失與企業經營活動有著直接聯系，但是與營業外支出定義不相符合，其次，債務重組產生的損失直接計入當期損益，而實際上這部分損失不完全屬于當期，債務人進行稅前抵扣，轉移其稅前利潤，出現了少納稅的問題。

三、對財務重組實施問題建議

1.取消對“債權人讓步”量化的硬性規定。債務重組的制定既要充分考慮具有國際影響力的相關準則規定又要結合我國現行的會計環境和實務特點。定為“債務重組是指在債務人發生財務困難且其續營價值大于清算價值的情況下，債權人按其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項”。充實定義的前提條件，即“在債務人發生財務困難且其續營價值大于清算價值的情況下”。考慮了幫助債務人擺脫財務困難的，還照顧到債權人的相關經濟利益得以保證，有效地指引了我國的債務重組業務走健康公平，公正之路。

2.加強對公允價值的運用。執行準則的會計工作者必須嚴格按照準則的規定，謹慎運用公允價值，保證其信息來源的可靠性，會計工作者的自覺性才是解決問題的關鍵所在。其次，會計界是公允價值的執行者，審計實務界是其監督者，評估實務的主要目標則是提供公允價值參考意見，也是其未來的存在價值和意義之所在。

3.將重組損失列為“管理費用”。損失與費用相類似，但費用是由于企業不斷進行的主要經營活動或業務所形成的從性質上分析，債務重組損失屬于壞賬損失，是企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出，符合費用的定義。根據會計可比性原則的要求，債務重組中與應收賬款有關的債務重組損失本質上也是由于應收款項無法收回而發生的損失，其實質也是收不回的債權，應記人“管理費用”賬戶。

總之，債務重組主要是為了滿足在市場經濟條件下特殊解決債權債務關系糾紛的一種方式，有利于企業改變財務狀況，擺脫現實困境。所以，我們應該從理論上和實踐上對債務重組進行認真的探討，讓它更有利的為企業、為社會服務，使其可以最大限度地保障債權人的利益并不會因此而影響國家的財政收支及稅收政策的執行。

[1.]財政部會計資格評價中心.《中級會計實務》[M].北京：經濟科學出版社，2007年.

[2.]中國注冊會計師協會.2013年度注冊會計師全國統一考試輔導教材，會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2013年.

[3.]曠溪.新債務重組定義之我見[J].財會探析，2008年3月（中旬刊）.

[4.]陸海鷹.執行新債務重組準則對企業的影響[J].浙江金融，2006年10月第48期.