企業(yè)銷售環(huán)節(jié)增值稅納稅籌劃

　　一、收入的確定時(shí)間和價(jià)外費(fèi)用的納稅籌劃
　　
　　為了規(guī)范企業(yè)納稅，國(guó)家對(duì)企業(yè)每種銷售結(jié)算方式對(duì)其收入的確定規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對(duì)銷售商品收入確認(rèn)條件的控制，可以控制企業(yè)銷售收入確認(rèn)的時(shí)間。在進(jìn)行增值稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃，盡可能推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)間。例如，直接收款銷售貨物時(shí)，可通過推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)遞延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡隨同貨物銷售由購(gòu)買方收取的任何費(fèi)用，無論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)注意的是，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入并計(jì)算銷售額。不少納稅人往往不知道或者忽略了價(jià)外費(fèi)用是含稅的，而將向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用直接并入銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額，從而多繳了增值稅。
　　
　　二、兼營(yíng)和混合銷售行為納稅籌劃
　　
　　（一）兼營(yíng)行為納稅籌劃
　　兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多樣性的反映。每個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。兼營(yíng)包括：同一稅種，稅率不同，無論是否分開核算都要征收增值稅，沒有籌劃的余地；不同稅種，不同稅率。《稅法》規(guī)定：納稅人經(jīng)營(yíng)免稅、減免項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算減、免稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算的，不得減、免稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。由于兼營(yíng)項(xiàng)目的稅種不同，稅率有所差異，導(dǎo)致稅負(fù)也不同。如果企業(yè)存在兼營(yíng)行為，不論是對(duì)增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)還是非應(yīng)稅勞務(wù)的兼營(yíng)，都必須分開核算，按相應(yīng)稅率分別計(jì)算稅金。只有這樣，才能減輕企業(yè)稅負(fù)。如昌達(dá)鋼鐵廠10月取得鋼材銷售收入200萬元，農(nóng)機(jī)銷售收入40萬元，求該廠應(yīng)納增值稅稅額：
　　若未分別核算鋼材和農(nóng)機(jī)銷售收入應(yīng)納增值稅＝（200＋40）÷（1＋17%）×17%＝34.87萬元。
　　分別核算各項(xiàng)銷售收入應(yīng)納增值稅＝200÷（1＋17%）×17%＋40÷（1＋13%）×13%＝29.06+4.6=33.66萬元。
　　兩種情況應(yīng)納稅款之差為34.87－33.66=1.21萬元。
　　（二）混合銷售行為的籌劃
　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以及以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅。在增值稅一般納稅人條件下，適用稅率一般為17%，而營(yíng)業(yè)稅的適用稅率是3%或5%，如果不考慮營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的因素，其稅負(fù)存在明顯差異；在增值稅小規(guī)模納稅人情況下，征收率分別為4%或6%，雖然因增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅基不同不能直接比較稅負(fù)的高低，而同一口徑的稅基也存在一定的稅負(fù)差異。所以在很多情況下，如果將營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)采取一定的方式分離出來分別征稅，可以明顯降低稅負(fù)。如果企業(yè)存在混合銷售行為，可以考慮增加非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，使之超過年銷售額的50%，這就不屬于繳納增值稅的范圍了，只需繳納營(yíng)業(yè)稅。從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
　　
　　三、折扣銷售及現(xiàn)金折扣行為的納稅籌劃
　　
　　《稅法》規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
　　企業(yè)在進(jìn)行折扣銷售行為的稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意折扣銷售的稅收優(yōu)惠僅限于對(duì)貨物價(jià)格上的折扣，不適用于實(shí)物折扣。實(shí)物折扣不能從貨物銷售額中扣除，是要按照“視同銷售貨物”計(jì)征增值稅；切記要在同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額，以避免不必要的損失。
　　現(xiàn)金折扣行為的納稅籌劃。由于現(xiàn)金折扣是發(fā)生在銷售行為之后，本身不屬于銷售行為，而是一種融資理財(cái)行為，因此現(xiàn)金折扣不能從銷售額中扣減，企業(yè)應(yīng)按全部銷售額計(jì)征增值稅。
　　企業(yè)在現(xiàn)金折扣行為上的稅務(wù)籌劃方法：
　　因稅法對(duì)于折扣銷售有優(yōu)惠政策，對(duì)于信譽(yù)良好的客戶，其應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)較低，當(dāng)確信客戶會(huì)在優(yōu)惠期內(nèi)付款時(shí)，企業(yè)在訂立銷售合同時(shí)應(yīng)將現(xiàn)金折扣改為折扣銷售方式，則企業(yè)銷售收入不變，但會(huì)節(jié)約折扣額部分的增值稅稅金，從而降低企業(yè)稅負(fù)。
　　對(duì)于不能確定能否在優(yōu)惠期付款的客戶，企業(yè)可以先按折扣銷售確定價(jià)款，并同時(shí)在銷售合同中約定，購(gòu)買方不能在優(yōu)惠期內(nèi)付款則加收滯納金。這樣企業(yè)的收入并沒有受到實(shí)質(zhì)的影響，若購(gòu)買方在優(yōu)惠期內(nèi)付款，可按現(xiàn)金折扣的價(jià)款開具增值稅發(fā)票，節(jié)約折扣額部分的增值稅稅金。若購(gòu)買方未在優(yōu)惠期內(nèi)付款，企業(yè)可收取相應(yīng)的滯納金，并以“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”計(jì)算增值稅。
　　
　　四、利用《稅法》優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
　　
　　（一）免稅
　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；古舊圖書；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等免繳增值稅。
　　（二）減稅
　　經(jīng)營(yíng)舊貨單位銷售舊貨，按4%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并減半征收增值稅；企業(yè)銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。企業(yè)可充分利用《稅法》的優(yōu)惠政策達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。
　　（作者單位：山東省蒙陰縣職業(yè)技術(shù)教育中心。作者為經(jīng)濟(jì)師）