“低價競爭”對我國審計質量影響的問題研究

章蓓蕾

摘要：隨著我國經濟的發展，我國會計師事務所數量日益增多，事務所面臨的生存壓力也隨之加大。與之相應，審計執業質量無法保證，審計失敗的案例也日漸頻發。由此，治理當前審計市場中不正當低價競爭行為成為備受關注的問題。全文將深入分析審計行業內部所存在的問題，以期從根本提出治理不正當低價行為的措施。

關鍵詞：低價競爭；審計質量；審計需求

在市場經濟中注冊會計師，作為獨立、公正、誠信的代表，肩負著提高會計執業質量、保護投資者利益、保障經濟秩序的重任。然而我們經常可以看到，上市公司因種種原因變更為其服務的會計師事務所，但極少看到事務所主動變更其所服務的上市公司。在這種供大于求的市場環境下，事務所為了爭取更多客戶而紛紛采取競相壓價的策略。有些事務所的審計收費更是不顧審計成本，大幅度低于競爭對手。

一、審計行業中“低價競爭”行為

從國外學者的研究成果中可以看出，在早期的實證研究中，并沒有發現初始審計中低價折扣現象顯著存在，而在之后幾年的實證研究中則證明了這種現象的存在，且大多數學者認為這種低價攬客現象損害了審計獨立性。

與國外關注的低價攬客行為相比而言，我國所關注的削價競爭或壓價競爭行為與之有明顯的不同：（1）關注期間不同。低價攬客行為不僅關注業務承接的初期，還關注以后各期，而削價競爭和壓價競爭僅著眼于業務承接的當期。（2）評判標準不同。低價攬客行為以是否低于前任會計師事務所收費水平或審計成本來界定，而削價競爭和壓價競爭行為則是以是否低于競爭對手或相關部門規定的收費標準來評判。

二、“低價競爭”行為產生的動因

（一）市場競爭激烈。自2000年以來，我國會計師事務所的數量在不斷增多，截止到2009年底，我國會計師事務所的數量已由2001年的4287家發展到7605家，9年時間的增長幅度近78%。若以經濟發展較為迅速的深圳市為例，2002年底該市事務所數量為65家，到2011年底事務所數量已增加到263家，10年時間事務所數量增長了近4倍。隨著事務所數量的增多，我國本土會計師事務所之間競爭激烈，同時，國際四大會計師事務的存在也進一步加劇了市場競爭的程度。從2011年我國會計師事務所收入排名中我們可以看出，排名前四位的仍然是國際“四大”會計師事務所，其收入占我國會計師事務所總收入的41.19%，而包括本土事務所在內的前十位會計師事務所收入占60.29%.若僅以國際“四大”會計師事務所中排名最低的畢馬威事務所的收入進行比較，其收入是我國本土事務所排名第一的中瑞岳華會計師事務所收入的1.80倍。可見，“四大”國際所的存在大大搶占了我國本土事務所的審計資源，從而加劇了我國審計行業的市場競爭，很大程度上推動了我國審計行業的低價競爭行為。可見，由于事務所數量不斷上升所帶來的生存壓力，不僅使我國本土所之間的競爭加劇，普遍存在低價競爭行為，就連國際“四大”會計師事務所也可能同本土所一樣采取了低價競爭的策略。

（二）缺乏高質量審計需求。在這種審計市場不需要高質量審計的大環境下，企業在選擇會計師事務所時，服務質量就不會成為主要決定因素，而會計師事務所也很難針對各企業的經營特點采取差異化高水平經營戰略，從而審計費用的高低就成為雙方關注的重點。

三、“低價競爭”行為對審計質量的影響

從我國上市公司目前的股權結構看，股權要么過于分散，要么過于集中。在股權過分分散的情況下，持有公司股票的小股東們只是關心股票價格的漲幅，至于公司到底要選聘哪家事務所則不是他們考慮的重點，這種局面導致股東大會如同虛設，實質上將審計師聘用和解聘的權利集中在了管理公司的經理人身上。在股權過于集中的情況下，這時候的大股東一般也是公司的高級管理人員，即使股東大會照常召開，大股東們也會趨于自身的利益對小股東們進行壓制，所以本質上還是由經理人掌握了決定事務所的權力。因此，低價競爭行為會對審計師的審計獨立性帶來負面的影響。

四、解決措施

（一）制定合理的收費標準。我國現行的審計收費標準存在缺陷，因此要對其進行改進。有關部門可執行綜合定價方法，即在考慮被審計單位的資產規模、注冊會計師的每小時收費率、被審計行業的內在風險等眾多因素后，制定加權審計價格。或者，也可根據行業性質、特點、復雜程度等區分因素，分行業制定審計收費標準。

（二）完善會計師事務所相關信息披露制度。有關監管部門應修改原有規定，完善審計費用的披露機制，增強審計收費的透明度。首先，要實行審計費用披露的強制性、詳細性以及集中性等三大原則，只有這三者相結合才能保證會計師事務所審計費用披露的信息質量以及有效性。其次，對審計費用具體披露的項目應當明確，同時對聘任、解聘會計師事務所情況等信息也應作出具體說明。 （三）建立信譽評級機制。相關主管部門可以根據事務所及注冊會計師不同的信譽等級，規定各級別相應的業務范圍，這樣不僅可以分散事務所競爭的業務領域，減少參與競爭的事務所數量，還可以讓被審計單位在選擇事務所時進行綜合評判，而不是以價格作為唯一標準。對于高等級的會計師事務所和注冊會計師，有關部門還可以給予政策上的鼓勵，以此激勵事務所和審計師對高信譽評級的追求。

（四）強化違規賠償制度。雖然我國已出臺多部法律法規對會計師事務所和注冊會計師的行為進行約束，如《公司法》、《證券法》以及《注冊會計師法》等，但對會計師事務所和注冊會計師的違規處罰較輕。目前主要處罰形式也僅僅只是警告、暫停執業資格、通報批評、沒收違法收入、罰款。可以說，會計師事務所和注冊會計師的法律風險，特別是民事賠償風險幾乎為零。因此，有關立法機構應盡快完善我國注冊會計師行業方面的相關法律，加大法律的懲罰力度，尤其是要有民事方面的懲罰。

通過研究，本文認為國外學者所關注的“低價攬客”行為與我國審計行業中所出現的“削價”或“壓價”競爭行為，雖然在表現形式上略有不同，但兩者本質相同，都是事務所為爭取市場資源而采取的低價競爭策略。結合我國審計行業的發展歷程，由于事務所數量不斷增多、四大的壟斷地位等因素造成的市場競爭激烈，以及我國審計市場上高質量的審計需求不高的影響，導致了低價競爭現象的存在。這種低價競爭行為會對審計獨立性產生負面影響，進而降低審計報告的質量。基于此，我國有關部門應建立審計收費標準、事務所信息披露制度以及信譽評級機制，以遏制我國審計市場中損害審計質量的低價競爭行為。

[參考文獻]

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