淺談產生審計風險的原因及對策

李倩

淺談產生審計風險的原因及對策

李倩

我國注冊會計師行業近年得到了快速發展，但在實際審計工作中也面臨著很多審計風險。審計風險是注冊會計師未發現財務報表存在的重大錯報而發表不適當審計意見的可能性。審計風險如何產生，又該如何應對，對注冊會計師的執業非常重要。

審計風險；對策

一、審計風險的產生原因

1.注冊會計師自身的原因

（1）現階段中介機構競爭很激烈，特別是一些小的會計師事務所承攬業務能力不強，審計收費低，常會對客戶產生依賴。在洽談業務時客戶經常會提出一些不合理的要求，如果不滿足其要求，可能就無法承接這個業務。但是做出讓步，就有可能產生較高的審計風險。有極個別注冊會計師為了提高收費還會幫著客戶造假，這極大地損害了注冊會計師行業的公信力，造成了很壞的社會影響，形成了很大的審計風險。

（2）近幾年我國注冊會計師行業發展迅速，但人員發展卻跟不上，從業人員老齡化還比較嚴重，審計人員工作量大，經常加班加點，往往忽視了業務的學習，不能很好掌握應用新的審計軟件、新的審計方法，這就造成審計人員在實際工作中不能有效地將審計風險降低至可接受的水平。

2.外部環境的影響

（1）審計的委托方應是資產所有人，被審計方應是資產管理者，會計師事務所應是獨立的第三方。注冊會計師應公開、公平、公正地出具審計報告，如實反映會計報表內容。但現在我國的國有企業經常由企業經營者委托會計師事務所審計，這樣就造成委托方和被審計方成一人，打亂了三方的平衡制約關系。同樣道理，上市公司不是財務報表使用者委托審計，而是上市公司的經營者委托審計，這樣也打亂了三方的平衡制約關系，造成了較高的審計風險。

（2）隨著社會的發展，經濟更加的多元化，涌現出越來越多的新生經濟事物。注冊會計師在審計中就不能單單關注財務報表，要多根據單位的實際情況進行分析，綜合考慮多方因素，這樣審計范圍就變廣了。注冊會計師在審計時還要考慮被審計單位的內部控制，測算內部控制的有效性，好的內部控制對保證財務工作的有效安全運行十分必要。可是有的單位內控薄弱，不能有效發現、糾正經營管理過程中存在的問題。這樣相應的審計風險也增加了。

二、注冊會計師在工作中應對審計風險的對策

1.會計師事務所要不受客戶的制約，真正做到獨立、客觀、公正的出具審計報告，首先自身要強大

可通過自我發展或事務所的聯合來擴大事務所的規模，提高其市場競爭力。也可設立合伙制會計師事務所，各合伙人對事務所的債務承擔無限連帶責任，這就使各合伙人與事務所利益息息相關，在承接業務時能抵制客戶的不正當要求，提高審計的風險意識。

2.在審計過程中，審計人員的知識、經驗非常重要

審計人員必須具有一定的審計、會計、稅務、法律等各科目的知識儲備，又具有比較豐富的工作經驗積累，才能在實際審計工作中及時地發現審計問題并做出正確的審計判斷。由此可見學習對注冊會計師十分重要。我國注冊會計師協會每年都會舉辦后續教育學習，學習的內容廣泛、針對性強、與實際工作相結合，注冊會計師應把握好這個良好的學習機會。

根據被審計單位所處的行業也可請教這個行業方面的專家，非常專業性的問題可請教法律、稅務、工程等方面的專家，以獲得外部的支持，這對事務所更好的開展業務非常重要。

3.在業務委托時要由審計信息的使用人委托，在實際工作中會計師事務所要與其簽訂業務約定書

這樣就形成了三方穩定的平衡關系，即做到資產所有者、企業管理者、中介機構相互獨立。比如國有企業可由政府部門委托會計師事務所進行審計并支付審計費用。

4.認真執行審計程序，落實責任到個人

注冊會計師在審計之初要搜集被審計單位的各項資料（如會計報表、公司章程、驗資報告、以前年度的審計報告、營業執照、稅務登記證、企業組織機構代碼證、單位會議記錄、行車證、單位內控制度等），認真分析，才會對被審單位的財務狀況、經營范圍、內控制度、人員情況、業務流程有比較清楚的認識，有利于更好的制定審計目標和審計計劃、安排審計程序。在實際工作中要有效的運用風險導向和分析性復核進行審計，對可能出現問題的地方要著重關注。有針對性的進行審計抽樣，并考慮搜集的審計證據的充分性和有效性。審計項目負責人要從總體上把握審計風險，指導助理人員的工作，要分工明確又相互合作監督，做到認真編制工作底稿，出具審計報告，共同把業務做好。審計完成后要保管好審計檔案。

本文很粗略地分析了審計風險形成的原因及其對策，在實際工作中還會遇到各種不同的情況。注冊會計師要很好地分析各種審計風險，以決定是否承接業務或出具何種審計意見的報告。相信隨著社會經濟的發展，會計制度的完善，注冊會計師個人素質的提高，以上情況將會得到很好的改善，最終提高審計質量，降低行業風險。

（作者單位：山東中大會計師事務所有限公司）