信息不對稱場域中上市公司會計誠信缺失與優化

□文/高 敏

（吉林華僑外國語學院國際工商管理學院 吉林·長春）

近年來，會計失信的現象非常普遍，一些重大會計造假事件使整個社會對企業會計及注冊會計師行業一落千丈。但與其他國家相比，我國的會計信息失真的政治因素突出，行政干預色彩較濃。同時，上市公司搞變更、做假賬，生成了與實際情況不相符的會計信息并將其提供給會計信息使用者，使投資者利益受到損害。不僅在某一地區，某一行業，在全國不同行業均存在不同程度的會計誠信缺失現象，由此可見，上市公司會計誠信缺失已成為我國經濟發展的一大障礙。國內外一系列的財務造假案件充分說明了企業財務造假行為并非是偶然或者個別現象，嚴重危害了經濟市場的有序進行。如何扼制這顆毒瘤的惡化甚至從根本上去除它，身為投資者、管理者和有關監控部門等又該如何識破這些不法分子的陰謀詭計，采取怎樣行之有效的防范措施已是迫在眉睫。可見，會計誠信是社會信用體系的重要組成部分，其基本職能就是為經濟發展提供真實、可靠的會計信息，能夠客觀公允地反映企業的經濟活動，忠實地為會計信息使用者服務。尤其對上市公司來說，會計誠信更為重要。

本文介紹了目前會計誠信的現狀，并詳細分析了會計誠信缺失的根源及解決的對策。旨在通過本文的工作，為上市公司會計誠信體系的構筑提供可供借鑒的管理信息。

一、我國上市公司會計失信的形式與手段

（一）我國上市公司會計失真的主要表現形式

1、原始憑證失真。這種失真指的是會計核算過程，記錄經濟業務的第一道手續即登記原始的憑證不真實。當團體利益、局部利益、個人利益在某種場合占了上風，一些原始憑證往往成了企業上下“通力合作”的結果。在取得原始憑證時，夸大或縮小經濟內容，偽造發票、無中生有，從而不能真實反映企業發生的經濟交易情況，造成了會計信息根源性的失真。

2、財務報表失真。這種失真指的是企業為了粉飾財務報表，利用資產重組、關聯方交易、資產評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構經濟業務、從事不等價交換，從而導致的會計信息失真；另一方面，會計人員被動地使用失真的原始憑證，在記賬、算賬、報賬過程中，因未發現而導致的報表無意失真情況也時有發生。

3、會計信息披露失真。會計信息披露是會計信息呈現給使用者的最后一道程序，它的失真是指在進行會計信息披露時采取各種手段來隱藏真實的會計信息，包括會計信息披露不及時、會計信息披露不充分、會計計量方法不準確、債權債務關系不明確等，直接影響有關利益方對于會計信息的使用和投資方的決策。

（二）上市公司會計失信的手段

1、上市公司通過多計收入、少計成本、提前確認收入或滯后確認成本的方法來虛增利潤，掩飾不良的經營狀況或通過關聯交易轉移利潤從而少繳納稅款，損害國家的利益。

2、上市公司通過虛設投資項目。大多數上市公司為了獲得配股、增發資格，在會計操作中偽造會計信息，虛設投資項目，騙取股東們的投資，損害投資者的利益。

3、上市公司通過虛列資產，包括通過虛假的資產評估和虛擬資產的方法虛增企業資產和通過加速折舊、隱瞞債權的方法虛減企業資產，造成賬實不符。

二、我國上市公司會計失信的原因分析

（一）會計信息不對稱。我國會計信息的制造者與會計信息的使用者的信息不對稱。由于信息不對稱，會計信息的制造者與會計信息的使用者對會計信息的獲取時間、內容等方面都存在優勢。由于會計信息的制造者一般是直接參與公司的運作管理，控制著企業經營活動的全過程，擁有企業內部的各種信息。而會計信息使用者由于不直接參與企業的生產經營，只能靠會計信息制造者提供信息來了解企業的經營狀況。結果會計信息制造者就可能出現道德風險或進行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。

（二）失信成本低。成本效益原則是經濟學的基本原則之一。會計誠信之所以缺失嚴重，無論是從企業本身來看還是從企業內部人員來看，其重要原因是各主體從會計誠信缺失中所獲得的效益大于付出的成本。研究表明，當失信行為的收益大于成本時，失信行為就會增加，兩者之間的差距越大，社會平均誠信水平就越低，反之亦然。會計造假之所以嚴重的一個重要原因，就是因為對會計造假行為監管不力，懲治力度明顯不夠，致使造假成本太低。

（三）監管不力。社會審計監督不力，助長了會計信息失真行為。目前，我國審計監督體系包括政府審計、企業內部審計和社會審計。政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉變，監督的重點由原來審計國有大中型企業轉向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金，因而對企業的會計監督有所弱化，內部審計由于受制于企業經營者，缺乏獨立性使其對會計監督難有成效。近年來，中介機構有了長足的發展，注冊會計師承擔的審計任務愈來愈重，但就目前情況看，社會審計的獨立性遠未達到市場經濟發展的要求。此外，現行體制下社會審計委托關系存在著實質性缺陷，經營管理者既是被審計人又是審計委托人的雙重身份，決定著審計機構的聘用、續聘、收費等事項，使審計機構難以保持其公正性和獨立性。由于監督不足，客觀上助長了會計造假行為。

（四）企業受利益驅動。企業經營業績考核的結果，不僅關系到相關投資者、債權人、主管部門及社會公眾對企業總體經營情況的評價，還關系到企業領導的“政績”和利益。這就誘使某些企業為了在經營業績考核中得到較高的評價，謀求不正當的經濟利益，而示意甚至指使會計人員對會計報表進行篡改，制造虛假會計信息。在市場經濟體制逐漸完善的今天，出于風險考慮和自我保護的需要，金融機構加強了貸款的審核，虧損企業和缺乏資信的企業往往得不到信貸。這就迫使某些信譽不佳和效益不好的企業，為了獲得金融機構的信貸資金或其他相關財務指標的計算環節的供應商的商業信用，對其會計報表喬裝打扮，使得會計信息嚴重失真。

三、我國上市公司會計失信的解決對策

（一）注重會計文化建設，培養會計誠信氛圍。會計文化主要指會計人才培養、會計實務操作人員的繼續教育、企業財務管理人員等與會計相關的各類人員的教育上，注重誠信與道德品質方面的培養、考核和評價。同時，還需與企業誠信、個人誠信建設相結合。此外，還要抓緊對市場規則的完善，健全各項規章制度，在制度上保證會計信息的真實性，要切實認真建立會計從業人員的個人榮譽檔案，對其執業狀況、守法狀況等進行嚴格的登記。發揮新聞媒體與社會輿論監督的作用，鼓勵媒介披露不講誠信的人和事，對違反法規的上市公司要依法追究其單位負責人和相關人員除行政責任和經濟處罰外的刑事責任，使造假成本遠遠大于造假收益，力除造假之風，使其望而卻步，為確保會計信息的真實和準確創造必要的條件。

（二）完善公司治理結構。公司治理是確保會計信息質量的內部制度安排，為此必須建立健全公司治理結構，加強股東等財務信息需求者參與監控的動機和能力，這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經營管理者的強力約束、建立董事會與經理層之間基于合約的委托代理關系等措施。同時，還要完善業績評價機制，應考慮增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標，使代理人所得的利益與企業目標約束掛鉤，防止管理者的短期行為，就經營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開。并且還要通過持股結構的調整，分散大股東的股權，增加股權之間的相互制衡。同時，建立健全獨立董事制度，增強董事會內部制約機制，切實維護中小股東利益。

（三）提高會計失信成本。對于造假的會計，不單要進行行政處罰，而且要給予經濟上的處罰，且懲罰的數目要遠遠超過他造假的所得。對于唆使會計人員做假賬的經營者同樣進行處罰，嚴重者要承擔相應的法律責任，對國家工作人員違法要加重處罰。加大對上市公司會計信息的稽査力度和稽査面，大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。借鑒國外做法，盡快建立民事賠償機制，對參與造假，只要公民的合法權益受到損害，受害人都可以提起訴訟，要求賠償。當違規成本大幅提高時，會計造假行為自然會一定程度的減少。

（四）強化法制監管。結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規章，對現有法律法規中一些責任和處罰不明確的條款加以修改，對以權謀私、弄虛作假的行為，要制定具體、明確的處罰規定，要有易于操作的量化標準。我們還可以借鑒發達國家的經驗，在相關法律法規里面增加民事賠償制度的規定，民事責任可形成一種利益機制以鼓勵廣大投資者參與監控，既降低了政府的監管成本，又提高了投資者自覺參與監督的積極性。對那些不遵守行業操守、不守信用的企業或個人，出現失信行為后要把肇事者驅逐出相關行業。對會計造假上市公司要立刻退市，對參與造假的中介機構要進行取締，對會計造假的單位責任人、會計人員、注冊會計師不允許繼續從事相關職業。只有這樣，對失信行為的懲罰才是真正可置信的。

四、結束語

上市公司的會計誠信對社會市場經濟秩序有著重大的影響。上市會計誠信的缺失導致大量的會計信息失真，造成各項經濟指標失真，導致國家經濟政策與實際偏離，影響國家各項方針政策對宏觀經濟的有效調控，嚴重危害市場經濟秩序。因此，我國應該把解決會計誠信的問題運用到實際中去，建立完善的會計誠信體系，加強全民的會計道德風氣，為我國會計行業建立一個良好的環境。會計誠信缺失問題的產生是多種因素共同作用的結果，有著十分復雜的社會、政治、經濟、文化等原因。同時，會計誠信是整個社會信用體系的一個重要組成部分，正視目前存在的會計誠信缺失現象，思考和制定應對它的方法和手段，是會計行業及相關部門和人士亟待解決的一個課題。

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