鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理探討

□文/趙立松

（北京鐵路局石家莊工務(wù)段 河北·石家莊）

全面預(yù)算是通過編制預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以保障企業(yè)經(jīng)營活動有效地展開，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，全面預(yù)算管理受到了各行業(yè)的重視。鐵路運輸企業(yè)在深化體制改革的同時，積極展開全面預(yù)算管理，進(jìn)行了一系列的探索。自引入全面預(yù)算管理以來，隨著全面預(yù)算管理的不斷完善和發(fā)展，我國鐵路運輸企業(yè)雖然取得了一定的成績，但仍然存在著一些問題，阻礙著全面預(yù)算管理更有效地發(fā)揮自身的職能。

一、鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算編制方面存在的問題

1、預(yù)算編制不夠全面。通過全面預(yù)算來全面規(guī)劃企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動是全面預(yù)算的實質(zhì)。然而，由于對全面預(yù)算管理認(rèn)識的不足，預(yù)算管理僅集中在財務(wù)活動，投資、運輸生產(chǎn)等其他相關(guān)的企業(yè)活動還未參與到全面預(yù)算管理體系中，阻礙了全面預(yù)算管理發(fā)揮優(yōu)化資源配置、提高投入產(chǎn)出效率的作用。同時，由于認(rèn)識的不足，預(yù)算被理解為財務(wù)部門控制資金的計劃和措施，應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的編制和實施，導(dǎo)致有的鐵路運輸企業(yè)將預(yù)算工作全部劃入財務(wù)部門，其他部門幾乎不參與預(yù)算的編制工作，而財務(wù)部門在不了解預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上編制的預(yù)算缺乏一定的全面性。

2、預(yù)算編制方法不夠科學(xué)。預(yù)算的編制需要不僅要考慮以前年度實際支出情況，更要考慮當(dāng)年的各種相關(guān)因素，例如鐵路運輸市場情況、各種資源的配置情況、鐵路路網(wǎng)所處的地理位置等。而目前，大部分鐵路運輸企業(yè)采用簡單的增量或減量編制方法編制預(yù)算，未考慮以前年度工作量、主要定額、效率、運輸收入、運輸支出等指標(biāo)完成情況和影響因素，也未進(jìn)行市場調(diào)查、現(xiàn)場實地勘測工作量調(diào)查、定額（標(biāo)準(zhǔn)、比率）調(diào)查等工作，不考慮未來的可能變動情況，編制預(yù)算。在實際經(jīng)營活動中，用此種方法編制的預(yù)算往往與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)不符，導(dǎo)致預(yù)算的作用不能很好地發(fā)揮。

3、預(yù)算的編制缺乏合理的目標(biāo)指導(dǎo)?；诓粔蚩茖W(xué)的預(yù)算編制方法，預(yù)算編制者往往對鐵路運輸企業(yè)的各站段生產(chǎn)情況、戰(zhàn)略計劃、預(yù)算定額等缺乏全面、正確的認(rèn)識。編制者更多考慮自身發(fā)展情況，為滿足自身發(fā)展，過多注重投資和規(guī)模，降低經(jīng)營目標(biāo)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理發(fā)揮不了自身的作用。

（二）全面預(yù)算執(zhí)行過程中監(jiān)控不嚴(yán)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，往往只通過將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算值進(jìn)行比較來進(jìn)行監(jiān)控。比較數(shù)據(jù)很充分，但并不能從根本上解決問題。監(jiān)控手段的缺乏導(dǎo)致預(yù)算控制和會計核算的嚴(yán)重脫節(jié)，各單位更注重自身需要，未經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算超支現(xiàn)象頻繁發(fā)生，導(dǎo)致瞞報虛報現(xiàn)象嚴(yán)重。

（三）缺乏科學(xué)、合理的績效考核制度?？己嗽u價經(jīng)營業(yè)績和各責(zé)任部門工作成績的重要標(biāo)桿之一就是預(yù)算，預(yù)算是考核評價各部門工作成績和薪酬的依據(jù)。全面預(yù)算管理要將業(yè)績評價融入到過程管理和結(jié)果管理中，將預(yù)算管理與業(yè)績評價有效結(jié)合起來。目前，大多企業(yè)僅針對成本支出進(jìn)行考核的簡單標(biāo)準(zhǔn)，缺乏完整、合理且能科學(xué)評價預(yù)算責(zé)任單位業(yè)績的考評體系。另外，獎懲制度未受到重視，獎罰標(biāo)準(zhǔn)缺乏準(zhǔn)確性、公正性。實踐中，預(yù)算管理與業(yè)績評價、考核獎懲脫節(jié)，導(dǎo)致業(yè)績評價不科學(xué)，獎懲不合理，阻礙全面預(yù)算作用的有效發(fā)揮。

二、做好鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）提高全員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識。鐵路運輸企業(yè)應(yīng)組織全體員工學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理理念，消除對全面預(yù)算管理的認(rèn)識誤區(qū)。全面預(yù)算不等同于財務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算是戰(zhàn)略規(guī)劃，而財務(wù)預(yù)算屬于全面預(yù)算的一部分。因此，全面預(yù)算的編制責(zé)任不能僅由財務(wù)部門承擔(dān)，應(yīng)組織全員參與到全面預(yù)算管理的全過程，保證全面預(yù)算管理全方位貫穿于鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營活動。

（二）提高預(yù)算編制的科學(xué)性，改進(jìn)編制方法。預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的開端，提高預(yù)算編制的科學(xué)性，必須營造一個適應(yīng)全面預(yù)算管理需要的基礎(chǔ)環(huán)境。一方面注重預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，對勞動力、支出定額、收入結(jié)構(gòu)和收入效率加強分析、利用；另一方面建立一套相互聯(lián)系的預(yù)算指標(biāo)體系，協(xié)調(diào)各預(yù)算指標(biāo)之間的關(guān)系，將與預(yù)算相關(guān)的各種因素，例如將主要任務(wù)、設(shè)備數(shù)量、設(shè)備運作效率與支出、消耗、收入聯(lián)系起來，以保障預(yù)算的科學(xué)性。此外，企業(yè)預(yù)算不單單是財務(wù)收支的預(yù)算，而是指企業(yè)的全部資金預(yù)算。因此，在編制預(yù)算時，應(yīng)統(tǒng)籌管理企業(yè)日常運營、基建、更新改造等資金減少，資金安排分散的現(xiàn)象。

改善預(yù)算的編制方法，提高預(yù)算的可執(zhí)行性，對全面預(yù)算的實施具有關(guān)鍵作用。鐵路運輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點選擇適合的預(yù)算編制方法。由于各路段，各鐵路運輸企業(yè)情況的不同，可靈活選擇零基預(yù)算、固定預(yù)算、滾動預(yù)算、彈性預(yù)算和概率預(yù)算等方法綜合運用。根據(jù)預(yù)算性質(zhì)的不同，在進(jìn)行預(yù)算編制工作時，應(yīng)考慮具體單位或者部門的實際情況，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點，采用不同的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算的科學(xué)性。

（三）制定明確、可行的預(yù)算目標(biāo)。在不影響企業(yè)總目標(biāo)的前提下，應(yīng)協(xié)調(diào)各部門預(yù)算，使各部門職責(zé)與預(yù)算目標(biāo)相匹配。年度預(yù)算體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略計劃，應(yīng)細(xì)致、全面，涉及業(yè)績考核的各個方面。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)由各相關(guān)部門協(xié)商確定，每個目標(biāo)要劃分階段性，有可以客觀計量的數(shù)字化標(biāo)準(zhǔn)和一定的非財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。此外，目標(biāo)必須具有可執(zhí)行性，保障目標(biāo)對各部門、單位的激勵和約束作用。

（四）做好預(yù)算監(jiān)控工作，提高效率。財務(wù)部門是預(yù)算監(jiān)控的主體，主要的監(jiān)控工作由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。全面預(yù)算分析表是財務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)控的主要依據(jù)，鐵路運輸企業(yè)的各個部門應(yīng)及時向財務(wù)部門報送全面預(yù)算分析表，保障財務(wù)部門對預(yù)算進(jìn)行及時監(jiān)控，有利于分析會計信息的來源、傳遞，以及在傳遞中出現(xiàn)的錯誤，減少虛假會計信息，提高審計部門監(jiān)督全面預(yù)算執(zhí)行的效率。預(yù)算的監(jiān)控應(yīng)與預(yù)算的執(zhí)行同時進(jìn)行，不斷提高監(jiān)控的效率。

（五）重視預(yù)算的評價和考核體系。鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理評價體系有7個指標(biāo)：第一，全面預(yù)算的編制要科學(xué)、合理；第二，全面預(yù)算的執(zhí)行態(tài)度和及時性；第三，全面預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果；第四，全面預(yù)算的調(diào)整要結(jié)合實際情況；第五，全面預(yù)算差異性分析要及時、客觀；第六，全面預(yù)算的監(jiān)控要與執(zhí)行同時進(jìn)行，保障有效性；第七，全面預(yù)算的改進(jìn)要有效。7 個評價指標(biāo)形成動態(tài)考評，貫穿于全面預(yù)算管理的全過程，保障全面預(yù)算的有效實施。

鐵路運輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核指標(biāo)，對執(zhí)行預(yù)算的相關(guān)單位、個人進(jìn)行考核，依據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行獎懲。

三、結(jié)語

全面預(yù)算管理能夠強化鐵路運輸企業(yè)的內(nèi)部管理，是鐵路運輸企業(yè)管理的重要組成部分，占有至關(guān)重要的地位。鐵路運輸企業(yè)應(yīng)充分運用全面預(yù)算管理，在實踐中不斷摸索、積累經(jīng)驗，不斷完善全面預(yù)算管理體系，促進(jìn)鐵路運輸企業(yè)的發(fā)展。

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