企業內部控制相關問題探討

□文/曾 崢 白雪梅

（大連財經學院 遼寧·大連）

在經濟社會生活中，隨著社會分工的發展，組織形式的出現，企業這一組織形式對經濟的發展與社會的穩定起著重要作用。一些企業由于沒有建立和完善內部控制制度，經濟發展受到嚴重制約。加強企業內部控制制度的建設是促進企業健康發展、良性循環的重要途徑，是企業最基礎性的工作，也是企業能夠生存和發展的保證。內部控制作為現代企業極為重要的一項內部治理機制，保證著組織的健康發展與目標的完成。但是，目前有相當一部分企業對建立內部會計控制制度不夠重視，缺乏完善的內部控制制度。隨著內部控制的重要性越發凸顯，建立和完善企業內部會計控制策略是當前企業管理面臨的一個重要問題。

一、內部控制概述及其五要素

（一）內部控制概述。內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實施控制目標的過程。內部控制作為企業管理活動中的一種自我調整和制約的手段，為保證經營業務活動的有序進行而制定和實施的會計政策和程序。

內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和結果，促進企業實現發展戰略。

（二）內部控制的五要素

1、內部環境——重要基礎。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。

2、風險評估——重要環節。風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。基本規范將風險評估的要素歸納為四個方面，即確定風險承受度、識別風險（包括內部和外部風險）、風險分析和風險應對。

3、控制活動——重要手段。控制活動是指企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。

常見的控制措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。同時，規定企業應當建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制。企業應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與檢查性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。

4、信息與溝通——重要條件。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。

企業應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。信息與溝通的要件主要圍繞內部和外部信息的收集、信息在內部和對外部相關者間的傳遞、信息技術平臺、反舞弊機制、舉報投訴制度和舉報人保護制度等展開。

5、內部監督——重要保證。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷，應當及時加以改進。包括針對內部監督的類型和方式、內部控制自我評價和缺陷認定機制、內部控制記錄制度等進行規定。

二、經濟社會對內部控制的需求

就企業來說，內部控制的作用或顯現于資產的保護，或作用于會計信息可靠性的提高，或用于提升自身管理水平以確保生產經營效率和效果，至今已逐漸成為企業防范和抵御風險的有效屏障，甚至成為企業實現健康科學與可持續發展的基礎。

（一）保障資產安全、完整。我國會計信息失真現象較為嚴重，它不僅影響著企業生產經營正常持久地進行，而且有礙于宏觀經濟的發展。失真現象的背后，體現出在日常工作中，單位的各項制度有章不循或無章可循，各項批準授權不清，相互牽制不到位。財務制度缺乏科學性和連貫性，缺少事前控制制度，多為事后補救措施等問題。健全有效的內部控制可以保護企業資產安全與完整，提高資產的使用效能，確保企業營業目標的實現。

（二）強化內部管理。內部控制是現代企業管理的重要組成部分，是一種可以提高企業管理的規范化和例行性的重要手段，對確保企業各項工作的正常進行、促進企業經營管理效率的提高及建立現代企業制度有著非常重要的作用。建立健全的現代企業制度，通過對長期計劃與短期計劃的調節，可以調控、指導企業的風險管理策略，幫助企業提高管理成效、提升管理水平、提高經濟效益。

（三）統合企業整體。現代企業的經營成功，離不開生產、營銷、物資、計劃、財務、人事等部門的通力合作，各部門的業務雖有單獨的系統，但其個別作業與整體業務又必然發生聯系，并受其他部門作業的牽制和監督。內部控制正是基于這一點，利用會計、統計、業務、審計等部門的制度規劃及有關報告等作為基本工具，保證現代企業規范經營、合法運行規避風險、提高效益，以實現企業統合與控制的雙重目的。

（四）防范財務風險的客觀要求。風險在企業內部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業陷入困境。因此，對風險的認識、防范需要從全局考慮，而各業務部門又很難做到這一點。

內部控制能夠客觀地、從全局的角度管理風險。企業應當建立規范的對外投資決策和程序，通過重大投資決策集體審議聯簽責任制度，加強投資項目立項、評估、實施及投資處理等環節的會計控制，以防范投資風險。

三、我國企業內部控制現狀及問題

近年來，在社會主義計劃經濟向市場經濟的轉型過程中，我國企業出現了許多問題，各種會計信息失真導致的經濟案件層出不窮。雖然這些問題的產生是多方面的，但是企業內部控制弱化甚至失效是一個不容忽視的原因。

（一）控制環境不嚴格。沒有制定統一的內部控制標準。內部控制制度殘缺不全，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。內部環境不完善，主要表現在公司治理結構權責不分，導致內控組織虛設或根本沒設；一股獨大；董事長與總經理重合；人事政策不相匹配；獨立董事與內部審計形同虛設。

（二）控制活動不實質。目前，相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理，會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式；部分企業沒有建立內部審計機構，即使有內審機構的企業，領導對其缺乏正確的認識，未能充分發揮其應有的作用。更多的是有章不循，將已制定的企業內部控制制度印在紙上、掛在墻上以應付有關部門的檢查，而不知內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式。

（三）控制認識不足。內部控制不完善，會造成會計信息失真，有的企業人員利用內控不嚴的漏洞，大量收受賄賂，貪污公款，挪用或盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結，利用虛假發票非法侵占企業資金，違法違紀現象時常發生，致使國有資產遭受重大損失。

（四）監督機制弱化較嚴重。一些企業的管理者經常干預會計工作，內部審計人員切身利益直接受所在單位控制，內部審計在本單位主要領導人直接領導下對其負責并報告工作，受到管理者干預或利益的驅使，往往按管理者的意圖辦事，使監督職能無法履行。內部審計的獨立性也就只能取決于單位領導的認識水平和廉潔自律程度。外部監督乏力。政府監督和社會監督作為企業外部監督體系，也不盡如人意。

四、加強我國企業內部控制的措施

企業內部控制不只是一個框架或體系，最重要的是要具有可操作性和實施性，因為歸根到底，內部控制組織實施的有效性是一個實踐問題。隨著市場競爭日益激烈，內部控制理論必須不斷發展，不斷創新，更好地適應新的社會經濟環境，為企業創造經濟效益，最大限度地發揮內部控制的作用。

（一）完善內部控制環境。控制環境的好壞，直接影響企業內部控制制度的遵循和執行，以及企業經營目標、整體戰略目標的實現。加強和完善企業內部控制，應注意企業內部控制環境的建設。當企業凝聚起來一種文化氛圍、企業價值觀、企業精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規范和行為方式，才能為內部控制程序的執行創造良好的人文環境，也只有企業中的每一個員工目標明確，觀念相同，內部控制才能更有效。

（二）明確控制目標。健全的內部控制制度應能有效預防錯誤和舞弊的發生，完善舞弊的監督機制和懲治機制，采取切實有效的措施提高舞弊發現的概率并嚴懲舞弊行為對減少舞弊現象有很大的幫助，即使發生了，也容易及時發覺和糾正。因此，在設計時必須明確控制目標，充分考慮各項內部控制制度是否符合內部控制基本原則，認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已達到。

（三）提高會計人員素質。在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。會計人員應當樹立和保持正確的人生觀、價值觀。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發現存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優罰劣，充分激發會計人員的積極性和責任感。在培養人才上，不僅要定期進行業務培訓，不斷提升業務水平，更要注意其職業道德及法制觀念的培養，使員工進行自我管理、自我監督，并最終自覺抵制舞弊。

（四）加強監督。企業應當明確治理層的職責權限，尤其要明確指出：管理層應當對重大舞弊行為的發生承擔主要責任。監督被作為上級對下級的激勵約束機制，當下級遵守規定且表現良好時，將受到上級的獎勵；反之，當下級違反控制的規定時，將會遭到上級的懲罰。

五、結論

我國企業在經過多年經營體制改革之后，依據相關政策、法規，結合自身管理的需要，相繼地逐步建立起了較為完整的監管制度、工作流程和內控體系，并已經取得了不小的成績。總之，加強實施內部控制能夠規范社會主義市場經濟秩序，確保國民經濟穩定、持續、健康地向前發展。有活力的內部控制制度應該是推動企業創新的制度，只有企業全體職工齊心協力，相互支持，相互激勵，企業內部會計控制才能發揮應有的作用。

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