中國企業環境成本內容及特征分析

方文彬 張金輝 張自卿 張劍文 馬瑞真

（蘭州商學院 甘肅 蘭州 730000）

對于企業的生存和發展而言，通常將利潤的獲得作為第一要務，隨著社會經濟的發展，我國企業的規模不斷擴大，市場競爭日益激烈。經濟的發展為企業帶來經濟效益的同時，環境資源的壓力也在不斷的增加，隨著人們環保意識的提高，對企業發展對環境的影響問題也逐漸重視起來。如今企業環境成本已經成為企業會計工作中的重要組成部分，在企業規劃和決策制定中成為重要的參考信息，國內外的學者也對環境成本進行深入的研究。本文著重對我國企業環境成本內容及特征進行分析。

一、企業環境成本的內涵

對于企業環境成本，國內外的專家和學者對其進行了大量的研究和深入的探討，因為國家之間經濟狀況和環境標準的差異，加上個人對環境成本理解上的差異，環境成本的定義都是站在各自的角度之上，還沒有形成一個統一的定義。本文在對不同角度對環境成本定義進行分析的基礎上對環境成本的內涵進行總結，認為：企業環境成本就是企業在自身經營和發展的過程中，為了對因生產經營活動產生或者可能產生的對環境的損害和負面影響進行預防、恢復和補償所引起的資產的支出或者價值的消耗。也就是說，企業經營活動對企業的影響造成的企業成本的支出即為企業環境成本，如企業生產在綠化方面的支出、排污設施建設和運行支出的費用等等。從本質上來講，企業的環境成本不只限于企業財務賬面上顯示的現金方面的支出，也包括非現金形式上的資產的支出，如企業形象的損害，同時還包括企業價值的消耗企業競爭力的削減、商業機會的損失等等。

另外，企業的環境成本也不只是已經支付完成的成本，一些沒有進行支付的成本也納入在環境成本當中。目前我國企業在環境保護方面的技術水平還相當有限，檢測水平和計量方法等方面都有待提高，因為企業活動導致的環境方面的外部性影響，如企業生產排放的污染物、廢棄物、有害氣體等對區域內居民健康的損害，大氣環境破壞導致的自然災害對農作物的破壞等，這方面的損害不能立刻顯現出來，缺乏準確的價值評估，企業對于這部分損失的支出沒能進行直接的支付。但是在環境成本的會計配比計量中，這些沒有完成支付的成本都會納入企業的環境成本當中。

二、企業環境成本的具體內容和分類

（一）按照會計核算的進行分類

在會計核算系統中，將環境成本納入進來是企業環境成本內部化的核心，產品的總成本投入通過會計核算得以真實的反映出來，同樣通過會計核算進行環境成本的實現和補償。從會計核算的角度將企業環境成本分成已核算環境成本和未核算環境成本。

1.已核算環境成本

企業在生產經營的過程中，為了對環境進行有效的保護，針對環境保護問題進行環境保護設施的建設和運行，并投入人力、物力對產品生產產生的污染物和廢棄物進行有效的處理，實現節能減排。企業在環保方面的購入設備的支出，排污費用方面的支出、藥劑方面的投入，資源產品的生產而產生的資源攤銷等，對這些部分的支出都有實際的資金形式的支出，此方面的資金支出都在企業會計核算系統中納入進去，屬于已核算環境成本。歸納起來，已核算環境成本主要內容有：

（1）為生產而開發的資源的價值。在資源產品的生產成本中，自然資源是非常重要的組成部分，資源的價值是產品生產成本中不可忽視的部分。產品形態的轉變使資源價值發生轉移，在產品成本中體現出來。過去的很長一段時間里，我國的自然資源沒有納入到企業生產成本中來，處于無價的狀態，即時有價，也僅僅是一部分的價格表現，而且往往是低價的狀態，在資源產品的生產成本中沒有將自然資源的價值納入進來。隨著我國對環境成本的逐漸重視，企業需要對自然資源的開發和利用支付一定的費用作為產品生產的成本代價，但是因為資源價值不像市場流通的產品那樣有自身明確的價格，因此多以采礦權費和探礦權費等收費的形式來做為資源的價值表現。

（2）為環境保護而投入的環保設備。企業為了保護生態環境，投入資金購置環境保護相關的設備和儀器，這部分投入按照企業的固定資產投入進行處理，在生產成本中計入。

（3）為節能減排投入的排污費、人工費和材料費。企業為了實現節能減排，降低污染物的排放，在此方面的投入的材料費和人工費等計入到產品成本中，并且將為超標排放而發生的排污費方面的支出在當期成本費用中計入。

2.未核算環境成本

雖然企業在環境保護中投入一定的資金作為產品生產的成本，但是，企業的生產和經營仍然會對環境造成一定程度的影響，使環境質量的等級降低。企業在環境保護方面的處理程度越高，相關的成本投入就越大，這就使企業從本質上來講主動對環境保護投入的意愿不大，環境的恢復具有一定的困難。一旦生態環境遭到破壞對區域產生影響時，環境治理方面的費用就只能由政府來和社會來買單。而這方面費用因為有政府和社會承擔，沒有在企業的會計核算系統中納入進來，也因此歸為“未核算環境成本”。因為沒有在企業的會計核算體系中納入，企業在環境保護方面投入越少，承擔的責任越小，相應的得到的利潤就會提高，而對環境乃至社會造成的危害就越大，因此，走外部環境成本內部化的道路，將未核算環境成本在企業會計核算系統中納入進來勢在必行。

（二）按環境成本的支付功能進行分類

從環境管理的要求為基本出發點，根據企業環境成本支出的動因不同，按照成本的支付功能對環境成本進行分類。

1.預防性環境成本

所謂預防性環境成本指的是企業在產品生產和經營的過程中用于對可能產生的環境成本和經來可能遇到的環境成本風險而采取的預防措施所產生的環境成本。主要包括以下內容：

（1）培訓費。這里的培訓費指的是企業為了提高員工的環境保護意識和環境保護方面的相關知識而組織的各種環保培訓或者環保公益活動而產生的費用支出。

（2）環境研發費用。企業為了降低自身生產經營活動產生的污染物排放以及保護和治理環境問題而進行環境問題研發產生的費用支出，同時也包括環保型產品的開發所投入的費用。

（3）風險準備金。此項成本支出是指企業為了能夠應付環境相關的風險，作為緊急需要的資金儲備。

（4）認證費用。此部分費用是企業為了申請ISO14001，構建環境管理體系而產生的費用支出。

2.恢復性環境成本

恢復性環境成本指的是企業用于對環境進行監測和保護的環境成本，主要包括以下幾點內容：

（1）監測費用。企業為了達到環保政策的標準要求，在企業內部對環境進行定期的監測和檢查費用，包括環境監測的直接費用和環境監測工作人員的工資費用等。

（2）設備運營費。企業為了減少或者消除產品生產中排放的污染物，在對廢氣、廢水、廢棄物、噪音等方面購置的環保費用，設備運行費用，設備維護費用、折舊費等。

（3）污染物處理費。企業生產結束為了減少生產中排放到環境中的廢棄物對環境的影響而采取的一定的措施產生的費用支出，包括廢品回收、排水處理設施等。

3.補償性環境成本

補償性環境成本只企業對已經產生的環境損害和破壞的損失進行彌補所需要的成本支出，主要包括以下主要內容：

（1）罰款及清除費。企業環保工作不到位或者違法環保法規政策導致的因企業生產活動造成的環境破壞和損害而產生的罰款費用和清除費用。

（2）賠償費。企業因為生產產生的過量排放造成其他企業的營業損失或者資產價值減少損失等，對于受損方給予訴訟方面的賠償以及職業傷害補償等方面的費用支出。

（3）排污許可證費用。企業為了得到排污許可向環境保護管理部門繳納的排污許可費用。

三、企業環境成本的特征

（一）分散性

在企業生產經營過程中的每一個環節中，從原材料的采購、運輸、存儲到產品生產、流通再到產品的報廢等各個環節中都有可能存在環境成本。以煉油廠為例，環境成本在原油開采、煉油過程、廢渣處理以及產品使用的每個環節都存在環境成本。而且企業在環境監測以及人員培訓等方面造成的費用也在環境成本中計入，這些都直接體現了環境成本的分散性特點。

（二）不均衡性

環境成本的不均衡性主要是針對其發生時點來說的，環境成本與其他項目成本不同，其發生通常具有突發性，不能夠事先預見。企業生產和經營對于環境造成的污染通常不會立竿見影，往往隨著污染物的積累，影響度逐漸擴大，在某一時間點突然會爆發環境危害的問題，從而引起企業補償性環境成本。企業在當期會計核算中不僅要承擔當期的環境成本，而且需要對過去的環境成本支出進行支付，也有可能將未來可能發生的環境成本計入進來。

（三）危害性大

企業因為環境檢測技術不足或者對環境污染的認識不高，環境保護意識不強，使得其對當期的環境損害不能及時的發現。隨著污染損害的累積，環境危害有可能突發，引起嚴重的環境問題，帶來環境危機。對此，企業通常需要損害賠償的費用，而且要繳納一定額度的罰款，同時還要對環境的改善和治理支付相應的費用。總費用往往是巨大的。另外企業生產經營對環境的損害，對企業的形象和信譽都會帶來巨大的負面影響，降低企業產品的市場競爭力。

（四）可追溯性

即使企業當期的生產對環境沒有造成明顯的損害，或者符合當時的環境標準的要求，但是企業對環境問題仍然是負有責任的。無論到什么時期，企業對環境的破壞都要付出相應的代價，對環境治理方面的費用終究是由企業來承擔。因此，企業走環境成本內部化的道路，重視環境保護，將環境成本納入到會計成本核算中來，是現今企業生存和發展的必經之路。

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