水務(wù)單位建立內(nèi)部控制制度的基本原則和注意事項

陳紫金

（海河水利委員會引灤工程管理局，河北遷西064309）

水務(wù)單位建立內(nèi)部控制制度的基本原則和注意事項

陳紫金

（海河水利委員會引灤工程管理局，河北遷西064309）

簡要介紹了建立內(nèi)部控制制度的目的和意義，闡述了建立內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的4項基本原則和注意的5個事項，以保證水務(wù)單位資產(chǎn)的安全和效能發(fā)揮，促進(jìn)單位實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

內(nèi)部控制；制度和方法；原則；注意事項

內(nèi)部控制制度，是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。為提高水務(wù)管理單位的管理水平，筆者就建立內(nèi)部控制制度談幾點(diǎn)認(rèn)識。

1 建立內(nèi)部控制制度的目的和意義

1.1 保證國家法律法規(guī)執(zhí)行

內(nèi)部控制制度是指通過制定各種規(guī)章，按照一定程序?qū)?jīng)濟(jì)過程用控制法進(jìn)行管控的制度。眾所周知，任何法律法規(guī)必須有一系列執(zhí)行程序和細(xì)則，方能保證法律法規(guī)的有效執(zhí)行，而內(nèi)部控制制度就是具體的執(zhí)行程序和細(xì)則。一個單位如果建立了完善詳備的內(nèi)部控制制度，就可以保證國家法律法規(guī)在其范圍內(nèi)得到嚴(yán)格的執(zhí)行，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)。法是治患于顯現(xiàn)，而內(nèi)控則是防患于未然。

1.2 確保國有資產(chǎn)安全

建立內(nèi)部控制制度，旨在實現(xiàn)單位分權(quán)管理、互相監(jiān)督、各司其職、責(zé)任明確。我國絕大多數(shù)水務(wù)單位屬于國有資產(chǎn)單位，資金雄厚，管理復(fù)雜，建立內(nèi)部控制制度十分必要。實踐證明，凡是建立內(nèi)部控制制度的水務(wù)單位，都確保了國有資產(chǎn)的安全，促進(jìn)了單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展。反之，輕則浪費(fèi)國家資源，重則造成人員犯罪。

1.3 降低單位經(jīng)營風(fēng)險

建立內(nèi)部控制制度，可以促進(jìn)單位有效投產(chǎn)、有效生產(chǎn)，保證產(chǎn)品質(zhì)量，降低經(jīng)營風(fēng)險。否則，可能出現(xiàn)劣質(zhì)產(chǎn)品，增大經(jīng)營風(fēng)險。如，媒體曝光的南方水利豆腐渣工程之所以出現(xiàn)，原因之一就是缺少內(nèi)部控制制度，教訓(xùn)深刻。又如，使用國債資金建設(shè)的長江重要堤防工程，據(jù)審計部門披露，由于內(nèi)控制度薄弱、信息虛假、竣工驗收環(huán)節(jié)脫節(jié)影響，存在水下護(hù)岸拋石少、水上護(hù)坡塊石以薄充厚等問題，造成了惡劣的社會影響。

2 建立內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的基本原則

新中國成立后，國家在水利方面投入巨資建設(shè)了若干工程和非工程性管理項目，如果對其進(jìn)行后評估，有的能經(jīng)受考驗，有的則不然。究其原因，固然有認(rèn)識水平和當(dāng)時技術(shù)水平限制，同時缺少內(nèi)部控制制度也是重要一個方面。經(jīng)不完全歸納，筆者認(rèn)為，當(dāng)前水務(wù)單位內(nèi)部控制制度存在的主要問題是內(nèi)部控制制度不健全不規(guī)范。目前，不少單位對內(nèi)部控制制度建設(shè)不重視，即便有內(nèi)部控制制度也未完全涵蓋單位整個活動過程。同時，有些單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但財務(wù)管理與業(yè)務(wù)層面責(zé)任不清，各級管理層面權(quán)利不被監(jiān)督，內(nèi)部控制制度起不到應(yīng)有作用，導(dǎo)致個別人謀取私利、受賄、貪污公款、挪用資金或開具虛假發(fā)票、設(shè)立小金庫違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生。

解決上述問題的根本出路在于建立內(nèi)部控制制度，杜絕各種領(lǐng)域的違規(guī)漏洞，分散權(quán)利，各司其職，各糾其責(zé)，把權(quán)利關(guān)進(jìn)籠子里，使各種不法行為沒機(jī)會和路子。因而，建立完善內(nèi)部控制制度勢在必行。

2.1 全面性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋到會計層面和技術(shù)業(yè)務(wù)層面，必須從頂層設(shè)計直至尾部成果，成果的效能還應(yīng)進(jìn)行后評估，以監(jiān)督每個立項的科學(xué)性和有效性，形成循環(huán)監(jiān)督機(jī)制。凡是成果的后評估不能達(dá)到設(shè)計技術(shù)和經(jīng)濟(jì)效益要求的，要查明原因，找出責(zé)任人，確保無盲點(diǎn)和空白點(diǎn)，保證控制的全面性。

2.2 重要性原則

內(nèi)部控制在全面覆蓋基礎(chǔ)上，把控制的重點(diǎn)放在風(fēng)險大的方面，如“三重一大”、物資采購、資產(chǎn)管理、工程項目等經(jīng)濟(jì)活動。因此，財務(wù)部門要加強(qiáng)對重點(diǎn)領(lǐng)域的監(jiān)督，這些領(lǐng)域包括“三重一大”事項是否采取集體決策或?qū)嵭羞B簽制度，物資采購是否經(jīng)過請購、審批、采購等環(huán)節(jié)，資產(chǎn)管理的取得、使用、處置是否符合規(guī)定，工程項目招投標(biāo)是否符合規(guī)定，工價款支付程序與資料是否完備。

2.3 制衡性原則

制衡性是內(nèi)部控制的重要組成部分，如果缺少制衡性，權(quán)力就有可能成為個別人謀取私利的工具。如，出納與會計崗位相分離，使會計人員對未經(jīng)授權(quán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不得辦理資金收付，每一筆資金支付業(yè)務(wù)必須有批準(zhǔn)、經(jīng)辦、物資驗收3人以上簽字等。

2.4 適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制制度不是一勞永逸的，要根據(jù)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題不斷調(diào)整和完善，適應(yīng)單位的管理和經(jīng)營的不斷變化。

水務(wù)單位在建立健全內(nèi)部控制制度時，必須遵循以上4條原則。否則，內(nèi)部控制制度就不可能健全完善，起不到應(yīng)有的作用。

3 建立內(nèi)部控制制度應(yīng)注意事項

建立單位內(nèi)部控制制度要注意5個方面，即不相容崗位互相分離、授權(quán)體系界限明確、會計系統(tǒng)控制做細(xì)做好、資產(chǎn)運(yùn)行時時監(jiān)控和對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行及時分析。

3.1 不相容崗位要相互分離

經(jīng)濟(jì)管理崗位的設(shè)立，極具科學(xué)性，許多崗位是不允許合并運(yùn)行的，假如不相容崗位合并運(yùn)行于一人之手，極有可能發(fā)生貪污舞弊行為。因此，要明確劃分職責(zé)權(quán)限，實施相應(yīng)的分離措施，相互制約、相互監(jiān)督，形成有效的制衡機(jī)制。不相容職位一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查。在會計內(nèi)部控制中，出納崗位與會計崗位不得一人兼任，會計人員不得直接辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計核算人員與稽核人員要分離。同時，會計人員不得兼任單位審計工作。

3.2 授權(quán)體系界限要明確

授權(quán)審批制是指單位在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須對授權(quán)批準(zhǔn)實施控制。一些水務(wù)單位授權(quán)審批控制責(zé)任不清、權(quán)限不明，極易出現(xiàn)問題。一般而言，授權(quán)制必須以文件或操作規(guī)程的形式規(guī)定各級職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限。這樣一來，有關(guān)人員既可及時辦理業(yè)務(wù)，避免推諉，又可明確各自責(zé)任，使其對自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。

3.3 會計系統(tǒng)控制要做細(xì)做好

會計系統(tǒng)控制是內(nèi)部控制的核心，主要是通過會計工作的特殊性，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)、合法、合理性進(jìn)行控制。在對各項經(jīng)濟(jì)活動控制中，水務(wù)單位會計人員通過所涉及的表單、票據(jù)、會計憑證、會計賬簿，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。同時，通過建立財務(wù)會計信息公開制度，實現(xiàn)全體員工對單位經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督。

3.4 資產(chǎn)運(yùn)行要時時監(jiān)控

水務(wù)單位應(yīng)對單位資產(chǎn)進(jìn)行時時監(jiān)控，以保證資產(chǎn)發(fā)揮使用效益。潘家口水電廠的做法和經(jīng)驗，就是成功的例子。潘家口水電廠在資產(chǎn)管理過程中，不僅做到了賬實相符、資產(chǎn)明晰、取得與處置規(guī)范，而且不斷完善管理制度，使管理有章可循、責(zé)任落實到人。

3.5 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行要及時分析

內(nèi)部控制制度不是一勞永逸的。水務(wù)單位要經(jīng)常對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行分析，及時發(fā)現(xiàn)問題并查明原因，屬于制度缺失的要加以改訂。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析涉及單位各個方面。如，對投資分析，可以保證投資效果；對財務(wù)數(shù)據(jù)分析，可以了解單位財務(wù)狀況；對異常數(shù)據(jù)分析，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，堵塞漏洞。

TV-9；F407.9

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1004-7328（2014）03-0069-02

10.3969/j.issn.1004-7328.2014.03.024

2014-02-12

陳紫金（1966-），男，會計師，主要從事水利財務(wù)工作。