關于構建高等學校內部會計控制的思考

●于德炳

關于構建高等學校內部會計控制的思考

●于德炳

由于歷史的原因，我國高校內部控制中還存在著一些問題，比如對加強內部控制認識不足、監督機制不夠完善、工作程序不合理等等。文章對這些問題進行了分析，同時提出了解決問題的對策。

高校內部會計控制存在問題原則措施

近年來，我國“科教興國”戰略得到了全面的實施，廣大高校逐步采取與深化了各項改革措施，從而使我國的高等教育事業實現了蓬勃發展。筆者作為一名高校的財務管理工作者，一方面為高校取得的成績感到無比的欣慰，另一方面也感到在高等事業飛速發展的同時，還存在著一些問題，需要認真解決。本文就將以高校內部會計控制面臨的問題展開分析、探討，以便使今后更加復雜與多樣化的高校經濟活動能夠牢牢把握正確的運作方向，減少挫折，避免失誤，有效地推動高校各項事業長足發展。

一、目前高校內部會計控制中存在的問題

如何保證在高校內部貫徹落實國家相關的財會法律法規；保證各項國有資產的完整與安全，防止不當流失；保證各項會計信息完整、真實、全面，降低和避免各種可能發生的風險，防患于未然——這是高校內部會計控制的目標，也是高校財務管理人員的神圣職責。但是，一些高校特別是一些領導干部，對加強學校內部會計控制制度的重要性認識不夠，沒有將提高校的內部會計控制制度和強化工作程序放到學校的工作日程上，也沒有建立科學、有效的監督機制與責任追究機制。因此，導致一些學校的內部會計管理工作出現了一些問題：

1.片面地理解內部控制制度，認為會計內部控制是財務管理人員的事。高校中許多教職員工和領導干部認為內部會計制度是財務、審計以及紀檢、監察部門的事，與己無關。在一些處室、院系把建章立制當成是表面文章，認為擺擺樣子就可以了，存在著嚴重的敷衍了事，“事不關己，高高掛起”的現象。從客觀上弱化了內部控制的作用，自然就極易發生財務風險。

2.沒有建立有效的激勵監督機制，缺乏系統、全面的內控制度。近20多年來。我國雖然相應地頒發并實施了一系列內部會計制度，譬如，《內部會計控制規范——基本規范》、《內部會計控制規范——工程項目》等，但是其適應范圍主要還是企業。新的《事業單位會計制度》從2013年1月1日起才開始實行，導致了近年來高校內部控制機制的滯后，難以形成相互牽制或有效監督：一是財務、審計等內部控制單位的獨立性、權威性都不夠；二是具有財務、審計、計算機等方面知識的監督人員人數太少；三是監督、控制的范圍難以確定，不明確也不全面；四是缺乏綜合的評價體系，操作起來很困惑。

3.受傳統的觀念影響，重視社會效益，輕視經濟效益，導致內控力度不夠。高校不同于企業，長期以來一直是“君子遠庖廚”，重社會效益，輕經濟效益，一些領導認為如果一味地抓內部控制，會被人認為“金錢味太濃。不是做學問的”，因此導致學校的科技產業發展、重大項目支出乃至高校后勤化改革等等，都缺少全面的論證，出現決策失誤、浪費嚴重的問題也就見多不怪了。

4.缺乏明確的獎懲制度，導致該獎的沒有得到獎勵，該罰的沒有受到懲罰。“無信而不立”，一些高校缺乏必要的獎懲制度，也沒有建立專門的機構定期或不定期地對學校的二級單位執行內部會計制度的情況進行檢查，發現問題也不能得到及時糾正、處理，有的甚至聽之任之，得過且過；對敢于堅持原則，與違紀行為作斗爭的財會人員也沒有旗幟鮮明地表態支持，更沒有對違紀人員進行批評教育，采取懲罰手段，結果自然不言自明。久而久之，問題會越來越多。

二、解決高校內部會計控制問題的著力點

筆者在高校財務管理工作的實踐中深深體會到，要想解決當前高校內部會計控制中存在的問題，就必須找到解決問題的著力點，自上而下地依靠廣大的教職員工同心同德，從以下幾個方面入手，才能做到“綱舉目張”，真正解決問題。

其一，要按照新的《事業單位會計制度》頒布的統一的內部會計標準進行控制，劃好紅線，“不可越雷池一步”。學校中的所有單位，無論是哪一處室或是那一院系，哪一級領導，只要是涉及財務工作的所有單位與人員，都要嚴格按照統一的標準執行，不得有任何特殊。

其二，要將所有經費（無論是財政性經費或是創收經費）統一納入內部會計控制范疇，不得以收入渠道不同為由采取不同的會計處理方式。

其三，要建立相關的內部財務控制領導小組，嚴格控制財務支出。由分管校領導擔任組長，組成財務、審計、紀檢等相關處室以及二級院系分管負責人參加的可以對“本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”的領導小組，從上到下，以身作則，將對內部會計控制落到實處。

其四，要開展內部會計控制的“流程再造”，及時調整和設置適合本校特點、學科設置、科研方向等方面的會計業務處理流程。近年來，一些學校采取了對重大投資決策與工程項目投資決策的集體審議聯簽責任制度，這一舉措能夠有效地對內部會計主體和內容進行內部牽制，從而進一步發揮內部會計控制的作用，取得了比較好的效果。因此，高校應實施業務控制和業務循環控制相結合的方法，在執行、監督、反饋各個階段，不但能夠有效地監控相關的具體業務，而且還可以控制業務循環以及相關的關鍵點，避免可能出現的問題。

三、關于強化高校內部會計控制的具體對策

2013年1月1日開始實施的《事業單位會計制度》為我們規范高校的會計核算，保證會計信息質量，提供了有效的保障。但是，由于這一制度是針對整體的事業單位而言的，對我們高校來說，執行起來還不夠具體、詳細。筆者特提出以下建議：

1.提高思想認識，強化各項規章制度。規章制度不能只是“說在嘴上，貼在墻上”，無論是學校的高層領導、管理干部，還是教職員工，都要一視同仁，嚴格執行內部會計制度，將制度細化到每一位責任人，哪個崗位有哪些責任和義務，都要明明白白，清清楚楚。通過規范的業務操作，加強財務憑證和印章的管理。保證日日結，月月清，賬賬、賬款、賬實、賬表一目了然，隨查隨清。采取切實有效的防控措施，避免隱患，杜絕一切可能發生的財務風險，從而做到“令行禁止”，確保學校的內部會計制度得到有效的貫徹落實。

2.關口前移，對相關的關鍵崗位和部門，要采取決策權、執行權、監督權分離制度，將一個部門或一個人辦的事，分成兩個部門或兩個人辦，避免一些部門和個人權力的高度集中。對資金投入、重大項目確立等決策權限分級授權、分級管理，實行職務交叉，崗位、職能之間相互制約機制，杜絕越權行為，理順內部會計控制，保證財務會計信息的真實性與會計工作的獨立性。

3.強化監管職能，建立內部會計控制評價與監督體制。重點要放在防范上，定期或不定期地對財務、物資、倉儲、設備等重點部門和重點崗位進行檢查，檢查的重點除了對日常工作的督查外，還應向高層次的職能轉變：一是合規性督查，二是風險督查，三是責任人的責任督查。對發現的問題與薄弱環節要有整改意見，要看整改結果，并且要有驗收報告，跟蹤監督、評價意見反饋。從而加強內部的自我約束能力，提高內控意識，完善高校內部會計控制機制。

4.獎罰嚴明，無信不立。對嚴格執行高校內部會計制度的單位和個人要給予獎勵，甚至重獎；同時也要對違反內部會計控制制度的單位和個人給予批評教育，對屢改屢犯的人和事，不論涉及到哪一級領導或哪一個單位，都要重罰，使其的錯誤成本遠遠大于收益，這樣才能起到作用，收到效果。

5.創新才能有動力，創新才能保持活力。高校采取嚴格的內部會計控制制度的最大目的是為了促進學校的教育、科研事業快速、健康發展嗎，而不是束縛手腳，這也不敢干，那也不能做，停滯不前。管控是為了更好地良性發展，避免發生風險。因此，對于校內的創新工作都要給予大力支持，促進創新與控制二者的有效結合，切實提高內部會計控制的活力。

6.進一步發揮內審部門的作用，適時引進社會上的審計機構，提高高校內部會計控制制度的質量。隨著高校利益主體的多元化、分配形式的多樣化、經濟管理的復雜化，內部審計部門為經濟發展保駕護航的作用越來越重要。各高校的審計、監察部門的任務艱巨，工作日益繁重，是避免各項經濟工作發生風險的一大屏障，具有其他部門無法替代的功能。筆者認為，在適當的情況下，引入社會審計機構，即采取內部控制外部化的方式，把學校的一些重大工程或適合外部控制的一些工作內容交給社會審計機構來完成，既可以達到審計的目的，又可以提高學校內部控制制度質量，達到標本兼治的效果。

“沉舟側畔千帆過，病樹前頭萬木春。”隨著社會的不斷進步，高等教育事業的迅速發展，高校利益主體的多元化、分配形式的多樣化、經濟管理的日益復雜化，建立與完善高校內部會計控制制度的作用越來越重要。各高校都面臨著進一步強化內部控制，完善內部會計制度這一艱巨的任務。筆者相信，只要我們用發展的眼光看待高校內部會計控制制度建設，就一定能夠一套有效、科學的內部會計控制制度，使我國的高等教育事業走上一條健康、快速、良性發展的道路。

[1] 杜軍.淺談在企業改制中規范財務行為防止國有資產流失.財會研究，2005（6）

[2] 李靜，毛金.構建高等學校內部會計控制的思考.經濟師，2009（1）

[3] 劉秋林.加強高校國有資產管理與提高資產效益初探.陜西師范大學學報（哲學社科版），2003（12）

（作者單位：山東農業大學財務處 山東泰安 271000）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）01-113-02