加強企業(yè)應收賬款管理對策研究

摘 要：企業(yè)在正常經營過程中，由于銷售產品、商品以及提供服務等其他業(yè)務所形成的債權，稱之為應收賬款。加強應收賬款管理，對于企業(yè)提高產品銷售量、市場占有率和擴大經營規(guī)模應，掌握市場主動權有著很重要的意義。除此之外，應收賬款也是企業(yè)財務管理的“軟肋“，由于種種原因，應收賬款是企業(yè)資產流失和沉淀的最主要的關鍵點。企業(yè)生產是否能夠正常開展，是否能夠提高資產使用的效率，往往取決于應收賬款。文章對應收賬款產生的原因與風險等方面進行了分析探討，指出必須切實加強企業(yè)應收賬款的管理，才能管好應收賬款，從而保證自己的企業(yè)良性循環(huán)。

關鍵詞：企業(yè) 應收賬款 資產 使用 管理

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）02-088-02

一、何為企業(yè)應收賬款以及產生應收賬款的原因

1.何為企業(yè)應收賬款。企業(yè)應收賬款是指企業(yè)在正常的經營過程中，由于銷售產品、商品以及提供服務等其他業(yè)務應向對方收取的費用和所形成的債權，包括應由接受勞務單位或購買商品單位所負擔的稅金、運雜費等。

2.應收賬款產生的原因。在市場經濟體制下，企業(yè)的競爭日益白熱化，為了進一步擴大生產規(guī)模，許多企業(yè)都不擇手段地吸引客戶與中間商，只要能夠將產品銷售出去，哪怕是賒賬都可以，其中表現(xiàn)最為突出的就是向下游客戶提供自己企業(yè)的商業(yè)信用。因此，導致商品與貨幣在商品銷售過程中長期分離，從而形成企業(yè)與企業(yè)之間的直接信用行為，造成了企業(yè)的應收賬款和壞賬。

3.應收賬款是一把”雙刃劍“，可以使產銷雙方得到共贏。在產品銷售過程中，賒賬是雙方互利互惠的一種共贏的手段。只要下游企業(yè)符合相應的信用資格要求，上游企業(yè)就可以在對方尚未支付購買資金或僅支付了部分資金的前提下，向其提供勞務或銷售資金。這樣做的好處是：（1）拓展了企業(yè)的市場范圍，擴大企業(yè)的影響力，占有更多的市場份額，提高企業(yè)的銷售收入；（2）為下游企業(yè)提供了資產使用成本很低的短期融資渠道，從而可以在資金短缺的困境中打造企業(yè)的競爭力，走出一條新的發(fā)展道路。

應收賬款為金融資產，所以，企業(yè)的應收賬款要按照《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定來核算。

二、企業(yè)應收賬款存在的風險

1.關于應收賬款風險的定義。企業(yè)應收賬款受到市場各種不穩(wěn)定因素的影響，使企業(yè)的應收賬款難以回收，久拖未決，有的甚至形成“死賬”、“呆賬”，造成企業(yè)實際的損失或者潛在的損失，即為應收賬款風險。

2.應收賬款風險的表現(xiàn)。企業(yè)應收賬款風險的表現(xiàn)主要為：（1）回收金額風險。即應收賬款的下游方超過之前商定的付款時間，久拖不付，出爾反爾，從而使上游企業(yè)面臨損失的風險。（2）回收款項數額上的風險，也稱之為潛在的壞賬損失。即企業(yè)在較長的時間內難以收回全部的應收賬款，從而導致全部或者部分資金成為“壞賬”、“呆賬”。另外，需要筆者特別指出的是由于商業(yè)信用本身就存在著許多不確定因素，即使在雙方制定有嚴格的制度、協(xié)議的前提下，由于各式各樣的原因，也同樣會產生企業(yè)未來回收賬款的風險，嚴重的還能使企業(yè)陷入困境，一厥不振。

3.巨額應收賬款帶來的資金周轉風險。資金是一個企業(yè)的血液，巨額的應收賬款不僅僅是企業(yè)的風險存在因素，而且還會限制企業(yè)在一定期間的發(fā)展。企業(yè)資金營運管理是企業(yè)決策者隨時隨地都必須關注的問題，一旦資金運營發(fā)生了問題，就會給企業(yè)帶來滅頂之災。因此，如果說信用風險是來自下游企業(yè)或購買方的風險，而資金周轉風險就是企業(yè)自身所造成的風險。

總之，企業(yè)應收賬款的確是一把“雙刃劍”，企業(yè)能否運用這把“雙刃劍”為自己的企業(yè)創(chuàng)造良好的經濟效益與社會效益，在很大程度上要看企業(yè)領導者和財務、營銷等相關管理人員，能否在企業(yè)目前的信用標準下盡可能地避免“呆賬”、“壞賬”、“死賬”的發(fā)生，制定切實可行、可控的應收賬款回收制度，對應收賬款按時進行測算，對債務人督促及時還款，開展行之有效的管理，從而促進企業(yè)擴大銷售，降低經濟成本。

三、企業(yè)應收賬款管理中存在的問題

一些企業(yè)由于各種原因沒有對應收賬款引起足夠的重視，導致企業(yè)內部應收賬款管理混亂，嚴重地影響了企業(yè)資金的正常運轉，給企業(yè)現(xiàn)代化管理帶來困惑。主要表現(xiàn)在以下方面：

一是缺乏規(guī)范的管理程序，銷售前信用評估薄弱。我國市場經濟體制尚未健全，許多企業(yè)缺乏“信用”觀念，魚龍混雜，泥沙俱下，客戶中存在較多的道德風險。法律保護也比較薄弱，缺乏必須的信用評估體系或程序，單位與個人的違法成本相對于收益來說明顯較低。企業(yè)大量的信用銷售多數取決于領導者的喜好，在潛規(guī)則的作用下，形成大量的“呆賬”、“死賬”就會成為必然結果。

二是企業(yè)內部管理部門、科室管理權限職責不清，發(fā)生問題互相推諉，責權利不明確，賞罰不均。由于領導層決策抑或一些無法抵制的原因導致大量的應收賬款產生，許多賬款甚至無法對上，更難以追回。其中一個主要的原因是企業(yè)內部各科室、職能部門分工不明，責任不清，既無嚴格的管理制度來追究相關責任人的責任，也無具體的責任人負責解決之后的問題，更沒有嚴格的獎懲措施，給國有資產流失帶來了很大的漏洞。

三是時間越久，應收賬款越是難以追回，產生“死賬”的可能性就越大。一些企業(yè)為了追求銷售額，盲目地擴張市場，沒有對下游企業(yè)進行必要的信用評估，也沒有對其信譽程度、資金與企業(yè)運行狀況、企業(yè)高層的領導理念、企業(yè)文化等等真正的實力進行深入調查，資金鏈越拉越長，但是“只聽樓梯響，不見人下來”，空有銷售額的增多，利潤卻沒有增加，資金也難以回籠，企業(yè)運營成本和風險自然會加大。

四是會計人員、營銷人員裙帶關系復雜，監(jiān)管不力。長期以來，我國企業(yè)的財務、銷售等關鍵崗位人員大多都與企業(yè)領導層有著千絲萬縷的關系，正所謂：“剪不斷理還亂”，他們一方面缺乏對企業(yè)高度負責的精神，沒有將及時清收欠款作為自己的職責；另一方面，在具體業(yè)務中隨意性很大，僅憑自己的一時感受，就可以簽單，哪怕對方有時甚至只是口頭承諾；同時，也沒有具備清收欠款應有的綜合素質。另外，企業(yè)紀檢、監(jiān)察部門也缺乏有效的監(jiān)督，沒有建立相應的監(jiān)督檢查制度。endprint

五是在應收賬款的跟蹤控制中缺乏有效的手段，因人而異，時緊時松，難以形成連續(xù)作戰(zhàn)的合力。企業(yè)領導對應收賬款的追查重視不夠，往往由于其他工作而放松了對應收賬款的跟蹤追繳力度。還有的企業(yè)長期沒有與欠款企業(yè)進行對賬，有的財務或營銷人員甚至都已退休或調離。具有法律效力的文字性的對賬依據也很少。最終導致前功盡棄，功虧一簣。同時在對可能收回的呆賬、壞賬，或者是存在風險的賬款，放松了對應收賬款的跟蹤追繳力度。還有的企業(yè)缺乏主動維權意識，不愿意通過法律手段、訴諸法律來維護自己的合法權益，手中具有法律效力的文字性的對賬依據也很少，從而錯過了最佳的維權訴訟時機，導致全款不能全部或部分收回，給企業(yè)造成了一定程度的損失。

四、加強應收賬款管理應采取的對策

1.加強對客戶、下游企業(yè)與市場的信用評估，建立“責、權、利”到位的管理部門。市場經濟是法治經濟，沒有法治的規(guī)范，就沒有社會、企業(yè)的健康發(fā)展。因此，企業(yè)要根據自己內部的實際情況，抽調具備專業(yè)知識的得力人員，建立“責、權、利”到位的管理部門，專門對下游企業(yè)或各種客戶進行全面的信用評估。包括：建立客戶信用檔案，制定客戶信用制度，執(zhí)行應收賬款監(jiān)督，評估下游企業(yè)與相關客戶信用等級，及時發(fā)現(xiàn)問題進行通報，并且采取有效的防控手段，減少不必要的損失。

企業(yè)為了進行有效的應收賬款管理，防范與化解風險，就要制定切實可行的信用政策，同時在實際工作中予以落實。要根據每一家下游企業(yè)、每一位用戶的資產情況、財務狀況、償債能力、經營業(yè)績、企業(yè)信譽以及與其他企業(yè)合作關系等，開展深入的調查了解，采用科學的信用評估方法，既不文過飾非，也不夸大其詞。堅持以確實可信的數據說話，以科學的論據評估其信用等級，盡可能作出準確的判斷，并與指標值進行分析；然后，再確定客戶壞賬的損失率，決定對其提供產品賒銷的額度。

2.對企業(yè)應收賬款開展科學管理，制定相應的收賬政策和獎勵懲罰措施。建立企業(yè)信用標準后所有管理部門、環(huán)節(jié)以及相關人員，都要嚴格按照此標準開展各項工作。“不越雷池一步”，不論是企業(yè)高層領導，還是具體實施人員，都要一視同仁。在接受客戶訂單時，無論對方開出的數額有多大，都要按照規(guī)定向其提出付款時間與其他賒銷款項的要求，不為“空頭支票”所誘惑。當然，必要的靈活性與銷售手段是企業(yè)增加銷售量、獲得利潤的方法，但這都是要在可控范圍內的。信用標準通常是用預期的壞賬損失率為判斷標準的，是企業(yè)向客戶提供商業(yè)信用所提出的基本要求。可以允許下游企業(yè)與相關用戶賒銷一段時間，從而在一定程度上增加毛利，擴大影響。但是需要確定這些客戶的信用期，以確定最優(yōu)時間，盡可能減少應收賬機會成本和收賬的費用，力爭做到可控。同時，還要講究方式方法，采取不同的策略、不同的手段，對待不同的欠賬方。既要盡可能地將“呆賬”、“死賬”要回來，又不要傷了合作多年關系客戶的感情。對確實通過自己的合理手段要不回來的款項，只能通過勞動管理部門仲裁、司法機關上訴等方式進行維權。

3.提高企業(yè)承擔壞賬風險的能力，建立企業(yè)壞賬準備金制度。市場經濟競爭中一個不能忽視的問題就是商業(yè)信用給企業(yè)營銷所造成的壞賬損失。特別是近年來，企業(yè)壞賬以非常快的速度在增加。據不完全統(tǒng)計，我國企業(yè)間由于不講信用，互相拖欠商品所構成的資金鏈總額已高達4000億元以上，占全國流動資金的20%。所以，我們必須提高認識，對壞賬損失所造成的問題進行提前評估，建立壞賬準備金制度，使應收賬款實際占用資金接近真實，避免企業(yè)虛增利潤，從而加快流動資金的周轉。

4.及時掌握應收賬款的變化，積極發(fā)揮財務人員的作用。財務部門要與供銷、生產、物流等部門加強聯(lián)系，共享信息，做好基礎記錄，及時掌握用戶信用等級變化以及欠款數額，還款進度等。及時了解與掌握他們是否突破了信用額，編制賬齡分析表，分析應收賬款周轉率與平均收賬期，檢查應收賬款的實際占用天數，考察拒付情況，有效地防止債務人有意、惡意拖欠款項。同時，定期讓債務人確認往來款項金額，制定還款期限，催還賬款等等。在必要的情況下通過法律手段尋求債權保護。

5.加強應收賬款管理，制定應收賬款回收責任制。收賬制度或相關的具體政策是指針對下游企業(yè)或用戶違反信用合同，為追回長期拖欠賬款所采取的相關舉措。要將信用標準、減少壞賬成本與收賬成本三者結合起來，權衡增加收款費用和減少收賬機會成本之間、減少壞賬損失之間的利與弊。如果企業(yè)能夠結合具體情況，采取積極的收賬政策，減少壞賬損失，但是要增加收賬成本；如果企業(yè)采取消極的收賬政策，則會增加收賬成本，增加壞賬損失。在實際工作中，要對每一位營銷人員責任到人，按照其回收欠款的時間、進度，給與嚴格的考核，完成或超額完成者獎，未完成或又有新的欠款者罰。誰賒賬，誰清欠，誰收賬，把銷售與收款結合起來，根據他們的完成情況，進行評判與獎罰。

五、結語

作為一家企業(yè)來說，應收賬款永遠是一把“雙刃劍”，既要借助其來擴大銷售，占領更多的市場份額，提高市場競爭能力；又要盡可能地避免由于應收賬款太多而造成企業(yè)資金周轉困難，“呆賬”、“壞賬”損失等弊端。因此，企業(yè)要根據自己的實際情況和下游企業(yè)與用戶的信用等級制定適合自己企業(yè)發(fā)展的相關政策，從而保證企業(yè)銷售前景良好，應收賬款安全，并且能夠隨著市場行情的變化而變化，做到“人無我有，人有我精”，從買方市場轉變?yōu)橘u方市場，在應收賬款的管理上變被動為主動。企業(yè)通過提高產品科技含量，從工藝設計、產品性能、產品壽命、售后服務等各個方面，提高產品的市場競爭力，進一步擴大產品的銷售量，在業(yè)務往來中牢牢掌握主動權。在客戶的選擇上，能夠有目的地選擇那些信用品質好，賴賬可能性極小的客戶，從而減小企業(yè)呆壞賬的發(fā)生幾率。這樣一來，不僅能夠促進企業(yè)的良性發(fā)展，尤其是資金的良好循環(huán)，同時也可以對建立市場經濟的信用體系，提高市場創(chuàng)新能力有較大的促進作用。

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（作者簡介：馬強，博士學位，中國人民大學博士后流動站；中國神華集團博士后工作站博士后，主要研究方向：企業(yè)國際化戰(zhàn)略研究 北京 10000）

（責編：若佳）endprint