關于強化部隊內部審計轉型工作的思考

○唐嬌艷

（廣西公安邊防總隊 廣西 南寧 530022）

一、部隊內部審計的思想理念轉型

對于部隊而言，內部審計的目標是財務價值最大化。部隊的內部審計應致力于將部隊資源加以整合優化，使資源消費最小而利用效率最高，從而達到部隊所屬分眾媒體和公司成為新的利潤增長點的最終目標。會計控制原則方面，權限與責任是比較重要的，管理階層及員工獲得適當層級的權限與責任，以促進有效的會計內部審計。另外，風險評估也有三種原則，財務報表目標、財務報表風險與舞弊風險，而其中舞弊風險是最需要注意的。舞弊的發生，通常是由壓力或誘惑所造成，評估財務報表目標達成的風險時，應考慮因為舞弊而發生的重大錯誤的原因。在會計控制活動的政策與程序方面，在部隊內部建立及溝通與可靠的財務報表政策，并通過相關程序促成管理階層指示的執行，這也就是所謂的標準作業流程，也與權限與責任有關。由于太多的會計信息靠人力去一一檢查是不可能的，因而需要信息科技即時告知差異、錯誤所在。

C S C O認為任何機構都應維持有效的會計內部審計，以確保信息的正確性、交易紀錄的完整性及適當的財務揭露。建立及執行有效的會計內部審計是良好的經營基礎，組織的規模不會降低對于有效內部審計的需求。以風險為基礎是一個重要的精神，部隊首先應清楚說明其目標，并建構一個強化達成該目標的控制環境。部隊應于會計內部審計制度中，制定必要的控制作業，也要考慮部隊的相關規章及實際營運的性質，督促內審部門建立完善的會計內部審計制度。部隊會計層面的監督與管理也應包括三個層面，經營管理與財務、業務信息以及審計管理。

二、部隊內部審計的制度體系轉型

1、修訂內部審計相關作業規定，以提高會計控制效率

為使內部審計相關規定更符實情，相關部門應修訂頒布內部審計處理準則、費用支付時限及處理應行注意事項及支出憑證處理要點等制度。主要修正重點在于厘清會計人員執行內部審計的責任范圍，確保權責劃分更趨明確。部隊因商業交易付款習慣與一般政府機關有所不同，因而應制定不適用公款支付的時限及處理應注意的事項。為簡化支付款項的檢查作業流程，以匯款方式扣付員工工資給債權人的款項，應以匯款簽收或證明文件作為支出憑證，免另開收據。通過網絡交易開展的采購活動無法取得收據、發票或相關收據的情況，可由經手人復印電子憑證并簽名作為報支憑證等，以符合實際作業需要。

2、設立管理機制，以健全會計內審

為防止財務工作弊端發生，并導正與強化會計內部審計及會計控制相關管理機制觀念，應制定頒布健全財務秩序與強化內部審計實施方案，該方案除了確定內部審計為協助部隊整體功能發揮的角色，還應說明內部審計的重要性，并要求部隊各部門應進行財務查核，加強出納、財產等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過金融機構辦理等會計內審的作為。部隊各部門應將上述方案精神納入內部各項管理規范中，除部隊高層應實施查核外，處于辦理決算查帳等部門也許加以查核，以確保其能落實執行。通過管理機制的檢討整頓，會計工作弊端可大大減少。

3、強化教育訓練及宣傳

為增進會計人員對內部審計及監辦作業等專業知識與實務的了解，使其在部隊內部審計體系中足以發揮財務報表可靠性等方面的功能，部隊應針對各層級的會計人員規劃不同內部審計課程，包括全國新進、資深甚至會計管理人員，均可按照其所需加以培訓，對部隊妥當運用經費及提升預算執行績效，具有十分重要的幫助。另外，為了使會計人員更深入認識如何有效推行內部審計作工作，可有針對性的開設非營利與政府機構內審理論及實務研習班，以便于會計人員熟悉部隊的內部審計環境、準則規定、治理與風險及控制架構、內審技巧與實務運作情形。為發揮網上學習效能，可于特定網站開設內部審計及會計控制、部隊運營與內部審計的互動、收支經費具備要件等網絡課程，并函請各部門轉知所屬人員踴躍參與，以便于廣大員工通過數字學習方式（e-L e a r n i n g）進行廣為宣傳運用。

三、部隊內部審計的信息化轉型

由于信息科技的進步，信息設備成本大幅降低，部隊應對信息化時代將所有相關信息整合為一個信息系統成為必然趨勢。在部隊導入會計信息系統后，資料是在交易發生點輸入，資料的收集、運算與分析是按照系統已構建的處理原則進行處理，許多會計例行性的工作已被會計信息系統所取代，因此會計相關人員在信息環境之下，應重新思考其角色定位及所能發揮的功能，才能對部隊的經營管理，產生較高附加價值貢獻。

1、管理會計方面

一是在導入會計信息系統的過程中，管理會計人員的參與情形。管理會計人員參與會計信息系統導入工作的比例為95%，管理會計人員參與會計信息系統導入的工作，主要包括協助系統處理原則的建立、協助作業過程的厘清、及協助系統配置。二是會計信息系統導入前后，管理會計資源分配的變化情形。相關調查資料顯示，在會計信息系統導入前，管理會計功能中獲得分配最多資源的前五項，分別為資本預算、損益平衡分析、存貨管理、標準成本及營運管理。部隊導入會計信息系統之后，排在前五名的項目，分別為標準成本、績效評估、營運管理、存貨管理及部隊預算制度。在會計信息系統導入后，績效評估與部隊預算制度取代資本預算及損益平衡分析，顯示部隊導入會計信息系統之后，有逐漸重視部隊績效管理的趨勢。二是導入會計信息系統之后，管理會計人員教育培訓的重點。相關調查資料顯示，在會計信息系統導入后，教育培訓上最受重視的前五項，分別為標準成本、績效評估、營運管理、部隊預算制度、及部隊流程再造。部隊流程再造排進前五名，可能原因是隨著會計信息系統的導入，信息的紀錄及產出已由前端作業人員及系統執行，部隊開始注重管理會計人員在分析與管理上的功能，以提升部隊競爭力。

2、內部審計方面

一是在導入會計信息系統的過程中，內部審計人員的參與情形。相關調查資料顯示，內部審計人員參與會計信息系統導入工作的比例為82%，相對于財務會計與管理會計人員而言，內部審計人員參與程度較低。內部審計人員參與協助會計信息系統導入的工作，主要包括協助作業過程的厘清、協助系統處理原則的建立、及協助系統配置。二是會計信息系統導入前后，內部審計資源分配的變化情形。相關調查資料顯示，內部審計人員的配置情形并未因會計信息系統的導入而有明顯的變化。可能原因是目前部隊導入的會計信息系統中，符合內部審計需求的功能有限，故在內部審計資源分配上沒有造成影響。三是導入會計信息系統前后，內部審計人員配置的變化情形。相關調查資料顯示，內部審計人員的配置情形并未因會計信息系統的導入而有明顯的變化，會計信息系統導入前后內部審計人員配置排序之前三項均相同，只是排序上有所不同，顯示內部審計人員配置情況仍無太大變化，可能原因是樣本公司目前導入的會計信息系統并沒有內部審計人員所需的功能，因此內部審計人員仍依舊有的工作項目配置。四是導入會計信息系統的后，內部審計人員教育培訓的重點。相關調查資料顯示，隨著會計信息系統的導入，內部審計人員教育培訓方面最受重視的三項，分別為了解會計信息系統、I T專業知識、及控制技巧，顯示內部審計人員開始重視會計信息系統與一般信息技術的了解，以應對部隊在導入會計信息系統后的需求。內部審計人員在會計信息系統導入之后，必須對會計信息系統有深入了解，才能有效執行內部審計工作。

四、結語

為完善內部審計體系，部隊應有針對性的制定健全財務秩序與強化內部審計實施方案，將內部審計定位為協助部隊有效運行的角色。具體工作中，除了需導正長期以來部分人員誤認為內部審計即為內部審計的認知。在制定之后，還需要通過內部制衡、糾正缺失、增進報表的精確度及保障公有財產權益，進而檢討評估財務健全與否及各項計劃的執行績效，有助于落實會計內審制度的盈利與防弊功能。由于內部審計是一項長期且持續性的工作，部隊仍需持續推動相關強化內部審計的措施，如積極審視修訂各項相關規范，整編作業手冊及違規案例，并舉辦培訓、加強宣傳管理控制觀念，以便于會計人員熟悉知識與技能。會計人員也應秉持興利的理念，精益求精，除了按照其本職專業注重收支預算執行與財務（物）作業程序的控管，以確保資源運用的合法性及保障資產的安全外，也應加強培養對運行成果的經濟性及效率性加以評核的力，成為部隊業務推動的得力助手。另外，部隊也要確保內部審計機構設置的獨立性。要想保證內部審計的客觀性，首先必須確保內部審計的主體地位。換句話說，就是內部審計機構的設置、人員的配備必須保持其獨立性，在支隊級須新設置獨立的審計機構，確定專門的審計人員。

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