淺談企業稅收籌劃

○李長生

（云南農業大學 云南 昆明 650201）

淺談企業稅收籌劃

○李長生

（云南農業大學 云南 昆明 650201）

當今市場競爭越來越激烈，企業為了實現提高收益，增加利潤的經營目標，提高財務管理水平勢在必行。稅收籌劃是企業財務管理的一個重要方面，有效的稅收籌劃能夠提高企業的利潤率和市場競爭力。因此，對企業稅收籌劃的正確認識是準確利用稅收籌劃的前提，企業根據自身的實際情況，依法合理的選擇稅收籌劃方案使企業獲得更大稅收利益。

稅收籌劃 風險 稅收收益

一、企業稅收籌劃的目的及意義

稅收籌劃也稱納稅籌劃，是指納稅人在國家法律法規和政策允許的范圍內，在納稅行為發生之前，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排進行納稅方案的優選，達到減少稅負和延緩納稅，提高納稅人整體收益的效果。稅收籌劃具有合法性，籌劃性和效益性特點。

稅收籌劃對企業降低經營成本，獲得更多稅收收益具有重要的作用，在企業經營管理中越來越重要，具體如下。

1、通過稅收籌劃可降低企業在籌資、投資、運營等環節的成本，實現收益最大化

稅法對不同的籌資方式獲取的資金有不同的規定。比如發行股票跟借債兩種籌資方式，其利息及股息等資金成本列支的方法不同，利息是在是在稅前列支，而股息是在是在稅后列支。因此不同的籌資方式可能會導致不同的資金成本，從而使企業的稅收負擔不同；在投資方面，國家對投資的地點，行業及方式不同，稅負也不同。國家對自貿區，農業，高新技術企業等方面具有稅收優惠措施；在運營資金方面，企業必須把握資金運轉的周期和周轉的效率，以保證納稅時有足夠的現金支付能力。

2、稅收籌劃可以提高企業財務管理水平

稅收法規對企業從籌資設立到利益分配的整個運行環節都有涉及。企業通過稅收籌劃，把稅收籌劃納入到整個財務管理工作中，可以促進企業財務管理水平的提高，提高理財能力和決策預測的準確性，使企業整體價值得到最大化。

3、有利于維護企業的信譽

聲譽和形象對企業的發展至關重要。企業在納稅環節中，應該堅持依法納稅，誠信納稅，不能濫用稅收籌劃逃稅，漏稅，樹立企業良好的納稅形象。依法合理的開展納稅申報及稅收籌劃能夠使企業獲得市場和政府的認可，同時也是追求自身經濟效益的必然需要。

4、有利于增加企業的凈收益，較低納稅風險

企業最終的可分配利潤是稅后利潤，稅款的支付是資金的凈流出，直接影響企業經營成果。通過稅收籌劃可以節約稅款的支付，直接增加企業的凈收益，使企業股東獲得更多的可分配利潤。企業通過依法開展稅收籌劃，可以熟悉和掌握與本企業經營管理相關的稅收法規，做到依法納稅，從而降低納稅風險。

二、企業稅收籌劃的可行性

稅收籌劃作為納稅人獲得更多經濟利益的一種重要手段，其實施必須有一定的經濟環境和配套措施作為前提。在現代經濟社會中，稅收已成為政府宏觀調控的重要經濟杠桿，是政府聚財的重要手段。政府對稅收的政策體現政府的意志，但這意志是依賴于經濟運行模式和經濟發展水平的，通過設置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環節等體現政府宏觀調控政策。在稅法規定的范圍內，對某一稅種的應納稅款往往多種納稅方案備選。同時，稅收政策在地區之間、行業之間的差別，為稅收籌劃提供了可能。稅收制度無論如何健全嚴密，稅收負擔在不同納稅人、不同納稅期、不同行業和不同地區之間總是存在差別。這種差別的存在為納稅人進行稅收籌劃、選擇最優納稅方案提供了良好的機會，且其中的差別越大，可供納稅人選擇的余地也越大。因此，企業稅收籌劃的可行性具體如下。

1、稅收的非中性及滯后性

國家為了實現調整產業機構，合理配置社會資源的目標，在遵循稅制一般原則的前提下，通常利用稅收作為宏觀經濟調控的手段。在不同區域或行業實行差別化稅收政策（在征稅對象、稅目、稅率以及納稅期限等方面有不同規定），合理引導資源向國家調控的方向流動。同時，企業的納稅行為是發生在相應稅法及稅收政策制定后，其履行納稅義務具有滯后性。

2、依法治稅提供了良好的外部環境

稅收籌劃是企業自身的法律權利，我們國家正大力推進依法治稅的進程，對企業進行依法納稅給予了充分的法律規定。依法治稅是世界經濟發展的潮流，其適應了社會的發展。這不僅為國家提供了穩定的稅源，同時也使企業的經營活動有了良好的法律保障環境，以便能夠更好的依法進行稅收籌劃。

3、利潤最大化使稅收籌劃成為企業管理的內在動力

在市場經濟中，企業是個理性的組織，通過各種途徑爭取在市場競爭中處于有利的地位，其本質目標就是實現利潤最大化。由于稅收籌劃是企業的法律權利，開展稅收籌劃獲得的稅收收益受法律保護和認可，因此，企業為了實現降低成本，提高利潤的內在需求，稅收籌劃就成了企業管理的必然選項。

三、企業稅收籌劃面臨的風險

我國企業在進行稅收籌劃的過程中都普遍認為只要進行稅收籌劃就可以少稅收支出，增加企業收益，而沒有充分的考慮到稅收籌劃風險的存在。因此，我們有必要對稅收籌劃的風險有個較全面的認識，才能更好的規避稅收籌劃風險。企業稅收籌劃主要風險如下。

1、政策選擇與政策變化的風險

企業稅收籌劃是在遵守國家政策的前提下，依法合理地減輕稅負。因此企業首先應該熟悉和分析國家政策。由于企業可能對國家的稅收政策理解理解不深，把握不準導致無法正確認識并選擇好適合企業的政策。同時，不同地區的法律法規可能不相同，也可能導致企業政策選擇錯誤的風險。同樣，國家的政策是隨著社會發展而不斷變化調整，如果企業進行稅收籌劃沒有考慮到國家政策的變化，依然運用以前的政策，可能造成與現行政策的背離，造成企業稅收籌劃失敗的風險。

2、成本性風險

稅收籌劃的目的是為了降低稅負，提高企業利潤水平!稅收籌劃的直接收益就是獲得了相應的稅收收益。但是，企業進行稅收籌劃，從方案的制定，實施時的控制和結果的評價等環節需要投入大量的成本。因此，稅收籌劃的選擇應該考慮其實施的成本，即，從成本－收益的原則來分析，如果企業稅收籌劃沒有考慮企業實施稅收籌劃方案的總成本支出，可能導致企業通過稅收籌劃獲得的收益小于實施稅收籌劃方案的總成本支出，使企業面臨稅收籌劃的成本性風險，導致稅收籌劃活動的失敗。

3、稅務機關執法偏差風險

稅收籌劃活動是企業的一項法律權利，是一種合法活動。由于我國的立法層次（比如娛樂業的營業稅率在國家規定的范圍內由地方自主確定）和稅收優惠政策繁多以及稅務部門的執法人員素質不同，因此企業與稅務執法人員對稅法的理解可能會存在偏差，這些因素使稅務人員的彈性執法成為可能。如果企業在進行稅收籌劃活動時沒有跟稅務執法部分進行有效溝通，由于稅務機關執法偏差，稅收籌劃活動沒有得到稅務部門的確認，就有可能導致籌劃活動的失敗或者受到稅務部門處罰，從而使企業面臨稅務機關執法偏差風險。

四、對策建議

隨著企業經營結構及經營范圍的日趨多元化，復雜化，競爭會越來越激烈。企業為獲得生產經營的合法權益和實現企業價值最大化目標，應樹立正確的稅收籌劃觀念，建立完善的稅收籌劃機制規避稅收籌劃風險，同時要注重稅收籌劃專業人才的培養及加強與中介機構的合作。具體如下。

1、正確認識稅收籌劃

企業的經營目標是實現利潤最大化，整體價值最大化。而稅收籌劃是財務管理的一項內容，其應該服務于企業的整體目標。企業應該依法進行稅收籌劃，充分的利用各種政策擴大稅收籌劃的范圍與深度，為企業價值最大化服務。例如企業不僅可以利用不同行業或區域差異化的稅率水平，還可以充分利用稅收的遞延收益，其相當于獲得政府的一項無息貸款。

2、加強稅收籌劃成本控制

稅收籌劃成本包括直接成本和機會成本。稅收籌劃的直接成本是指企業從實施稅收籌劃方案各個環節的直接支出費用，成本。稅收籌劃的機會成本是指選擇某一稅收籌劃方案而放棄最優方案所獲取的潛在收益。企業在進行稅收籌劃成本控制時，應該根據成本－收益的原則對稅收籌劃方案進行分析選擇，使通過該稅收籌劃方案獲得的節稅大于企業實施該籌劃方案所付出的額外總成本。

3、保持與稅務執法部門的有效溝通

企業稅收籌劃活動的成功依賴于稅收籌劃的合法性和稅務部門的確認。因此，企業在稅收籌劃方案實施的各階段都應該與稅務部門保持有效的溝通，規避因稅務執法部門的執法偏差導致的信用風險。

4、建立稅收籌劃風險預警體系

企業要建立與稅收籌劃目標相關的機制，包括籌劃工作流程，籌劃風險預警，籌劃決策，控制機制以及反饋機制。稅收籌劃風險預警體系可以有效降低稅收籌劃風險，保證稅收籌劃方案的合理合法性。同時，企業應做好內部工作的協調，明確稅收籌劃方案實施過程中各崗位的職責與權限確保企業稅收管理和稅收籌劃決策的科學性，防范稅收籌劃風險。

5、充分利用稅務代理機構

在社會化大生產和復雜的稅制情況下，稅收籌劃是一項專業要求很高的工作。稅務籌劃人員不僅要熟悉財務管理知識，同時還應該掌握法律，稅務等方面的知識，且必須具備較高的專業知識素養，并能夠做出專業的評斷與處理。因為企業自身這方面人才較少，所以可以充分利用稅務代理機構，聘請稅務代理機構專業的稅收籌劃人員為企業服務。這樣可以最大限度地防范稅收籌劃方案風險，確保稅收籌劃方案的成功，使企業獲得最大價值。

[1]尹琿、張華：企業稅務管理中存在的問題及其優化對策[J].商業時代，2011（19）.

[2]郭敏：試論加強企業稅務管理[J].經濟研究，2010（11）.

[3]遲麗華、鄭曉雯：新企業所得稅法下企業收入的稅收籌劃[J].生產力研究，2010（10）.

[4]李人明：企業稅收籌劃原理與方法[M].武漢：武漢大學出版社，2008.

[5]陳建欣：淺析企業稅務籌劃風險及其防范[J].商場現代化，2011（7）.

[6]宋榕：當前企業稅收籌劃的問題和對策[J].經濟研究導刊，2012（9）.

[7]云峰：淺談企業稅務策劃及方法[J].時代金融，2008（1）.