公允價值計量分析

○顧久煒

（江南大學 江蘇 無錫 214000）

公允價值計量分析

○顧久煒

（江南大學 江蘇 無錫 214000）

隨著我國金融事業的不斷發展發展以及《企業會計準則第39號———公允價值計量》的頒布，歷史成本計量的局限性不斷顯露出來。公允價值計量具有相關性與可靠性質量的特征，不僅能夠及時準確、公允地反映出企業的財務狀況，還能全面準確地反映出企業的整體經營成果，使得公允價值計量被越來越多的企業應用。本篇文章通過對公允價值計量的作用意義進行分析，針對目前公允價值計量在我國企業運行中出現的一系列的問題，進而就如何完善公允價值計量提出了一些建議，希望能夠完善公允價值計量，使公允價值能夠真實、可靠地反映企業的財務信息，促進企業的健康發展。

會計準則 公允價值計量 問題 建議

會計主要是一種記錄經濟活動的情況、反映經濟現實以及促進生產經營的經濟管理活動。會計活動涉及到對經濟要素計量屬性的選擇，在財務會計中最核心的問題就包括會計計量的問題，而在會計計量的問題中必須要分析和研究的就是計量屬性的問題。所以，計量屬性是否能夠如實地反映經濟活動非常重要，公允價值計量作為新引入的一種計量屬性，有著自身的優勢以及特殊性。2014年1月26日，財政部發布了《企業會計準則第39號———公允價值計量》（財會（20146號），并于2014年7月1日起在所有的執行企業會計準則的企業范圍內開始施行。這一會計新準則的頒布和實施，加快了我國會計準則向國際化趨同的步伐，大大降低了公允價值計量準則在我國的制定難度以及實施阻力，但同時也不將國際財務報告準則中存在的一些缺陷與不足帶到了我國。

一、公允價值計量的意義及作用

隨著我國市場經濟的不斷完善以及虛擬經濟的快速發展，歷史成本計量屬性的局限性以及缺陷不斷暴露出來，而公允價值計量的提出頒布，適應了我國經濟發展的需要，并且彌補了歷史成本計量無法計量的領域。

1、真實公允地反映出企業的財務信息

因為歷史成本計量屬性反映的都是企業過去的信息，使信息的使用者很難了解到企業目前真實的財務狀況，企業內部資產在未來能夠產生多少收益，可能產生多少損失，這些都是未知的。而公允價值計量則具備了向企業管理者及時反映資產的實際價值和條件。就以企業的固定資產為例，目前絕大部分的企業固定資產都是采用歷史成本計量的方式，隨著時間的推移，這項固定資產的實際價值非常容易發生變化，如果依舊以歷史成本計價，那么這項固定資產的價值在目前經濟情況下往往就會被低估許多；同樣，因為技術的不斷進步以及經濟環境的不斷變化，大部分企業的某些資產的公允價值可能會低于賬面上的價值，但是減值準備的提取往往都是要具備一定的條件，如果企業仍然用歷史成本計價就非常可能高估企業資產的價值。所以說公允價值計量對于企業管理者能夠及時了解到企業的真實獲利能力以及企業的發展前景，從而做出正確的決策具有重要的意義。

2、有助于保全企業的資本

企業在生產過程中會耗費一些生產能力，同時為了進行再生產，又必須購回這些耗費的生產能力，只有這樣，簡單再生產才能得到維護，擴大再生產才有基礎保障的。因而，采用公允價值計量，不管是何時耗費的生產能力，一律按現行市價或未來現金流量現值計量，計量得出的金額，即使是在物價上漲的環境下，也可在現時情況下購回原來相應能力，這樣。企業的實物資本得到了維護，企業的生產也能在正常的狀態下進行。

3、提高了市場信息的透明度，抑制了市場投機行為

公允價值計量基于市場定價的原則，可以合理地反映出市場的真實價值，從而擠壓市場的泡沫。只有真實公允地反映出市場的價格，才能有效地抑制金融市場的投機行為。在美國的次貸危機引起的全球性經濟危機中，銀行行業曾一度認為公允價值計量就是造成經濟危機的“罪魁禍首”。事后經過調查發現，造成經濟危機的根源在于經濟的不對稱、金融工具的過度創新以及市場投機行為嚴重。而采用公允價值計量可以真實公允地反映市場狀況以及資產的實際價值，并且還對擠壓市場泡沫，抑制市場投機行為具有重要的意義。

二、公允價值計量在我國企業運行中存在的問題

不可否認，公允價值計量的應用具有一定的現實意義和理論意義，但是目前看來，在我國企業應用公允價值計量過程中還存在一些問題，導致公允價值計量的作用不能夠完全的發揮出來。

1、公允價值在市場的運用中操作難度大

一般公允價值中計量方式的確定需要很多的專業知識和相關經驗，比如之前所說的當市場不活躍而且無法照當檔期的相似的資產的時候就應該采用市場法則或者是現值法進行公允價值的集中估計。然而，市場法則和現值法這兩種方法在確定的過程當中并沒有明確的理論指導和指南，這都需要依賴評估相關人員所具備的業務素養和知識水平。

2、信息相關性與可靠性的有機統一很難實現

會計信息的獲取質量在很大程度上都取決于信息相關性以及可靠性的有機協調，而公允價值計量最初的提出實施就是為了向企業的管理者及時提供準確以及反映市場真實狀況的信息，從而使企業管理者能夠更好地做出合理的經濟決策。但是在大部門的企業中，企業管理層在信息的獲取與掌控方面往往都會比其它的信息使用者擁有更大的優勢。由于會計信息的不對稱性，有許多企業的管理層為了實現企業自身利益的最大化，有時候會向其他的信息使用者發送錯誤的缺乏可靠性的財務會計信息。而信息的可靠性是會計信息質量要求的首要重要特征，一旦企業提供的會計信息不真實不可靠，那么就會使信息的使用者做出錯誤的經濟決策，嚴重影響到企業的健康發展。

3、助長了企業管理層進行盈余管理的動機

我國最新發布的會計準則中有18個準則在不同程度地涉及到了公允價值計量的屬性，其中《企業會計準則第39號—公允價值計量》中明確指出，“在公允價值初始的計量中，企業應該根據交易的性質以及相關資產或者負債的特征等因素，判斷初始確認時的公允價值是否與其交易價格相等。”從此可以看出，公允價值計量在交易的價值評估方面，主觀的判斷性和會計政策的可選擇性比較大，公允價值計量的這種特點使得企業的管理層滿足了進行盈余管理的先天條件。在交易性的金融資產、投資性房地產、非貨幣性資產交換等交易事項中，大多數的企業都會通過虛增企業的資產入賬價值或者企業的秘密合同等手段，再利用公允價值計量的作用，從而企業的利潤以及財務狀況。

三、公允價值計量完善的相關建議

盡管公允價值計量屬性的應用實施在我國企業中存在上述諸多的問題，但是它作為一種新興的會計計量屬性，無論在理論上還是在實務上都會有待于進一步的規范和提高，我們只有采取一定的措施不斷地對其進行完善，才能科學合理地將公允價值計量的手段引入到會計實務中。

1、完善我國的經濟市場機制

公允價值計量要求有公開公平的市場價格，這就要求進一步深化我國經濟的市場化程度，努力構建一個完整、統一、開放、充分競爭的市場，為公允價值的實施創造良好的大環境，并降低公允價值的獲取成本。可以針對目前我國市場不夠完善、公允價值技術不夠成熟的情況，引入一個專門的機構或組織為我們提供各種公允價值的信息，搭建一個信息共享的可靠平臺。

2、完善建立會計理論體系

公允價值計量要想在我國企業中得到有效地實施，就必須要有良好的會計理論體系作支撐。而我國會計體系還不夠健全，不夠規范，因此我們應該借鑒國外經驗制定合理的理論框架、準則以及詳細規則，使公允價值準則更加具體化，在企業的實際應用中更加具有可操作性，減少企業人員的主觀判斷與政策可選擇性的幅度，形成較為穩定的執行標準，從而減少人為的利用公允價值進行利潤操作的空間。

3、通過企業的審計、資產評估機構加大對公允價值運用的監管

隨著我國公允價值計量準則的公布實施，給企業的審計和專業評估等工作也帶來了新的挑戰。公允價值計量具有不確定性，這種不確定性就會對注冊會計師對企業的相關資產和負債的公允價值水平的判斷產生一定的影響，大大增加了企業審計部門工作中的復雜性以及審計的風險，從而嚴重影響了審計的質量。為了降低企業的審計風險、提高審計的質量，會計師事務可以將公允價值中較為復雜的、專業程度比較高的公允價值的確定工作交給專業的評估機構來完成。在企業進行公允價值的計量時，為了保證企業內部財務信息的質量，企業管理者可以參考專業評估機構提供的科學客觀的評估意見對公允價值進行確定。為了避免公允價值計量給企業帶來的財務信息可靠性的風險，就必須加強注冊會計師社會的監督作用；同時，為了提升公允價值計量在企業的可驗證性，讓公允價值計量中的專業評估優勢得到有效發揮，應該加大企業內部的審計、資產評估以及第三方機構對公允價值計量的監管力度，從而保證公允價值計量在企業內部高效運用，促進企業平穩、健康發展。

4、加強對會計人員職業技能以及職業素養的培訓工作

目前，我國的財務會計從業人員數量達到1200余萬人次，但是高素質的財務會計從業人員相對匱乏。所以導致財務會計人員在專業素養、職業判斷、職業道德等許多方面還存在著諸多不足。而且隨著我國經濟的快速發展，企業所處的經濟環境也日益復雜，而公允價值的計量在很多情況下，公允價值計量的直接使用者是就是會計人員，而且都是依靠于財務會計從業人員的職業判斷來進行，所以必須要對財務會計從業人員的專業技能進行定期的培訓，提高財務會計人員的專業知識以及專業技能，使他們能夠科學合理的運用公允價值計量的方法，同時還要加強對財務會計人員的職業道德教育，使他們能夠自覺抵制企業盈余的管理行為，杜絕在工作中徇私舞弊現象的發生，從而確保公允價值計量在企業中能夠正常運用。

四、結語

總而言之，公允價值計量的應用具有一定的現實意義和理論意義。隨著我國經濟的快速發展，公允價值計量屬性的應用越來越廣泛。公允價值計量為企業提供的會計信息能夠更加真實地反映出企業的財務狀況以及經營狀況，對企業管理者的決策更具有用性、相關性。并且伴隨著資本市場的不斷完善以及科學技術的快速發展，公允價值計量在我國的運用環境也進一步的得到改善，雖然公允價值計量在我國企業的實際運用中還存在一些問題，但是只要我們立足于企業實際采取必要的措施對其進行完善，公允價值計量必定會進一步得到提高，從而改善我國財務會計信息系統的質量，促進我國資本市場更加健康、穩定的發展，同時不斷提高企業的競爭能力。

[1]財政部：企業會計準則第39號———公允價值計量[S].2014.

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[3]周良鳳：公允價值的應用對企業損益和盈余管理的影響分析[J].經濟研究導刊，2014（6）.

[4]黃世忠：關注新會計準則：公允價值的十大認識誤區[EB/OL].http：//www.chinaacc.com/new/184/185/2007/5/gj74702857290 15700221692-0.htm，2007-05-10.

[5]盧美玲：我國公允價值計量國際趨同分析———基于后金融危機時代的思考[J].財會通訊，2013（1）.