XBRL環境對財務報告質量的影響分析

鐘 嵐

（安徽財經大學 研究生院，安徽 蚌埠 233030）

1 XBRL的概念及其環境特點

2014年2月19日，我國財政部會計司編寫推出XBRL知識手冊，這為進一步普及和推廣可擴展商業報告語言（XBRL）的相關知識發揮了很大的促進作用.

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）是一種新興的電子財務報告格式，它通過特定的詞匯和規范的語法來描述財務報告的內容和結構，使計算機能夠“讀懂”財務報告內容，它產生的目的在于解決傳統電子財務報告在轉換和利用上的低效率.傳統財務報告格式如同文字信息，主要供人類閱讀；而XBRL如同二維碼信息，主要供計算機閱讀.

XBRL從1998年開始興起后，便在國際上已經獲得了迅速發展，而且研究表明XBRL技術顯著增加了公司財務報告披露的透明度.XBRL系列國家標準自2011年1月1日起實施，企業會計通用分類標準自2011年1月1日起，在美國紐約證券交易所上市的我國部分公司、部分證券期貨資格會計師事務所施行，鼓勵其他上市公司和非上市大中型企業執行.

相對于傳統電子財務報告，XBRL最突出的特點是能由計算機按照會計的業務邏輯進行加工處理.

1.1 顆粒化

XBRL把財務報告內容分解成一個個信息元素（元素可以簡單理解為一個數字或者一段文字）每個元素可以單獨從報告中提取出來進行分析處理.

1.2 關系型

XBRL不僅包含財務報告信息元素，而且描述了元素間的業務邏輯關系，包括勾稽關系、層級關系、列報順序、表格關系等.依據這些關系，計算機可以“理解”報告內容，從而進行智能處理.

1.3 標準化

傳統文件格式僅是技術層面的標準化，對于文件所表述的內容，即業務層面缺乏統一規范.XBRL則實現了業務層面標準化，對財務報告共同元素（如“貨幣資金”進行統一定義，實現不同企業、不同系統中的會計信息可比.

1.4 可擴展

在原有財務報告內容基礎上，可以根據不同需求對報告內容進行擴展定義.擴展對原有內容的使用不造成影響.這既保證了財務報告通用內容的可比，又兼容了特殊信息需求，使一份報告可以同時滿足多種使用需要.

2 財務報告質量及其評價

據我國會計準則的規定，財務報告具有決策有用、受托責任的雙重目標.編制財務報告的目的是為了向投資者、債權人、政府部門及其他機構等信息使用者提供企業的財務狀況、經營成果和現金流量等信息，以有利于其正確地進行經濟決策.

財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等.滿足投資者的信息需要是企業財務報告編制的首要出發點，將投資者作為報告的首要使用者，凸現了投資者的地位，體現了保護投資者利益的要求，是市場經濟發展的必然.如果企業在財務報告中提供的會計信息與投資者的決策無關.那么報告就失去了其編制的意義.根據投資者決策有用目標，報告所提供的信息應當如實反映企業所擁有或者控制的經濟資源、對經濟資源的要求權以及經濟資源及其要求權的變化情況；如實反映企業的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業各項經營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現金流入和現金流出情況等，從而有助于現在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業的資產質量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于投資者根據相關會計信息作出理性的投資決策；有助予投資者評估與投資有關的未來現金流量的金額、時間和風險等.

3 XBRL的應用對財務報告質量的影響

3.1 XBRL在我國的應用

XBRL是基于互聯網、跨平臺操作，專門用于財務報告編制、披露和使用的計算機語言，XBRL財務報表以其標準化和高效化，得到了各國的高度重視，中國也在編制自己的XBRL分類標準.2002年底，中國證監會制定《上市公司信息披露電子化規范》，使得我國上市公司進行XBRL的報告披露有了合法統一的規范.

2010年10月，企業會計準則通用分類標準和XBRL技術規范系列國家標準正式發布，成為中國會計信息化領域的重要里程碑；2012年，通用分類標準實施范圍進一步擴大到部分銀行業金融機構和地方國有大中型企業.至2013年，聯合國務院國資委、銀監會、保監會和國家標準委發布了《關于做好2013年企業會計準則通用分類標準實施工作的通知》繼續在大型中央企業（14家）商業銀行（18家）保險公司（5家）和地方國有企業（169家）中實施通用分類標準.

3.2 對財務報告質量的影響

XBRL格式可以自動轉換為其他任何格式，減少人工干預，提高會計信息的可靠性，同時運用自動化集成處理技術，提高會計信息的及時性.XBRL把信息顆粒化，并且包含了列報順序和層級等格式信息，因此只要有相應軟件，就可以把信息按照其他格式的要求自動重新組合，把XBRL財務報告轉換為使用者所要求的任何格式.

XBRL可以實現一套報告同時滿足多方面需求，提供資源共享平臺，提高會計信息的相關性.由于XBRL可以對各方共同的信息需求進行統一定義，同時需求方又可以根據各自特殊信息需求進行擴展定義，這就使XBRL可以在一份報告中傳遞所有信息，各需求方從中提取所需部分，從而大幅減輕企業編報負擔.

基于XBRL的財務報告界面增加了“與同行業公司比較”的按鈕，通過該按鈕和相關的計算機處理技術，系統可直接生成所需各財務指標的柱狀圖或折線圖，從而形成大容量的數據庫，這一功能實現了對各企業各會計分期不同靜態數據進行動態的處理，從而增強了會計信息的可比性.此外，若對比信息中存在明顯差異，則上市公司應當做出合理解釋，否則監管機構將徹查該公司，而這將勢必有效控制上市公司的舞弊行為，提高會計信息質量.

XBRL包含了財務報告內含的業務邏輯信息（元素間各種關系）并且對通用元素進行了統一定義，因此在相應軟件支持下，計算機能夠對XBRL財務報告進行包括企業歷史數據分析、全球范圍同業自動對標等在內的自動處理，從而顯著節省會計信息使用鏈上各環節的人力投入，提高處理效率.

XBRL是純文本文件格式，任何計算機系統都可以對其進行處理；同時，由于XBRL實現了業務層面的標準化，不同計算機系統都可以在一致的概念基礎上處理XBRL數據，而不會出現同一個數據有不同的定義或者同一個定義有不同數據含義的情況.因此，XBRL可以成為不同系統間進行信息交換的橋梁，成為改善企業內部信息溝通，促進部門間信息共享的得力工具.

總之，在全社會推廣應用XBRL，可以大幅降低會計信息生產和使用成本，提高信息處理效率，拓展信息利用深度，促進監管水平的提高.

4 總結與展望

XBRL被稱為是一個“商務報告的革命”，它有望成為未來全球共同的財務報告語言.推廣XBRL，需建立長效機制.客觀來看，目前銀行業推廣應用XBRL還存在一些問題，需要研究建立長效機制.一是XBRL作為財務信息交互的創新工具，目前各實施單位感受到的好處還不夠深切.建議加快行業標準和財務數據中心建設，加大數據共享力度，切切實實讓實施單位感受到XBRL的好處；二是實施XBRL的社會服務體系培育還不夠完善，相關的軟件系統、業務咨詢還不豐富，這種狀況制約了XBRL的應用.建議加快發展XBRL有關的咨詢及信息服務，為全面推廣XBRL創造良好的外部條件；三是當前人才現狀還遠遠不能滿足XBRL應用推廣的需要，建議加大培訓力度，為我國XBRL事業發展提供充足的人才儲備.