符木記刻方式與會計的歷史淵源初考——評羅德夫·羅伯特《符木記刻簡史》

中南財經政法大學會計學院 孫晗 郭俊

《符木記刻簡史》（AShortHistory of Tallies）出自于《Accounting Research》1952年7月第三卷第三冊，由英國著名地方志作家羅德夫·羅伯特（Rudolph Robert）所寫。《符木記刻簡史》（以下簡稱《簡史》）是較早研究有關人類符木記刻歷史的資料，是一篇全面詳細介紹符木記刻發展史的文獻，填補了會計記錄早期發展史的空白，為后來學者系統研究會計記錄發展史提供了重要的借鑒。美國著名會計史學家阿納尼亞斯·查爾斯·利特爾頓（Ananias Charles Littleton）和英國著名會計史學家巴茲爾·塞利格·耶梅（Basil Selig Yamey）在1956年主編《會計史論文集》（Studies in the History of Accounting）時將該篇論文收錄其中。《簡史》主要敘述了從十二世紀開始到十九世紀初期，符木記刻在英國經濟生活中的應用及其演化發展的歷史，探討了符木記刻在中世紀英格蘭獲得廣泛運用的原因。由于英國國王威廉四世在1826年曾經下令停止使用符木記刻并將有關的木片記錄全部燒毀，使得留存下來的有關符木記刻的資料非常少。羅德夫·羅伯特在積極搜尋和整理珍貴史料基礎上創作了這篇論文，為后人展示了中世紀至文藝復興時期符木記刻的歷史，該論文也為世界會計發展史研究做出重要的學術貢獻。本文擬對《簡史》一文做簡要的介紹和評述。

一、《簡史》作者簡況

羅德夫·羅伯特1928年出生于英國倫敦，后來遷居至赫特福德郡。羅德夫·羅伯特是個自由撰稿人，精通文學且富有激情。在遷居至赫特福德郡之后，羅德夫開始對地方史感興趣，并對地方史資料進行長期搜集和研究，形成了一系列重要的研究成果。羅德夫·羅伯特的大部分著作是介紹英國各個地方的歷史變遷，其中最有名的作品是《歷史悠久的赫特福德郡》（Historic Hertfordshire，1968））。該書介紹了從羅馬時代到埃比尼澤·霍華德（Ebenezer Howard）提出花園城市設想時期赫特福德郡的歷史變遷。在對大量史料整理的基礎上，羅德夫創作了一系列介紹該縣歷史的精彩文章，其簡單輕松的創作風格在當時的地方志中非常少見，因此被當時的學者評價為“低調的博學”。羅德夫·羅伯的著作為豐富英國地方志做出了巨大的貢獻。

二、《簡史》基本結構

《簡史》并沒有設置章節性標題，但綜合作者的敘述，可以大致歸納出其主要內容，文章主要包括四個部分內容：第一部分對符木記刻技術進行了簡單介紹。作者主要介紹了符木記刻技術的定義以及記刻方法，探討了符木記刻在中世紀的英格蘭獲得廣泛運用的原因。第二部分介紹了符木記刻技術在公共生活中的應用。作者主要敘述了政府財政大臣如何運用符木記刻技術管理公共事務，每級政府官員在征稅方面的責任有哪些以及如何劃分政府上、下各部門的稅務責任。第三部分詳細介紹了符木記刻在不同時期的發展。作者大致按照時間順序敘述了符木記刻從中世紀到文藝復興時期的演進和發展，重點介紹了符木記刻在亨利二世、查爾斯二世時期出現的重大拓展以及這些拓展給社會商品交易和商品經濟帶來的影響。第四部分簡單介紹了符木記刻技術的衰落和消亡。隨著經濟的發展，符木記刻技術由于自身的局限（體積、重量、磨損等）已經不能適應社會的變化，迫切需要新的更先進的技術來代替符木記刻，眾多的因素導致威廉四世國王在1826年下令全面停止使用符木記刻并將木片記錄全部燒毀。

三、《簡史》主要內容綜述與簡評

（一）符木記刻技術簡介及其廣泛使用的原因 文字發明以前，原始社會以繩結形式反映客觀經濟活動及其數量關系，結繩記事（計數）是原始先民廣泛使用的記錄方式，符木記刻產生比結繩記數稍晚一些。作者認為了解符木記刻方式發展的歷史演進，首先需要弄清楚一些事實，這些事實包括符木是什么，它們是如何被制造出來的。在弄清楚符木的技術特征之后，作者認為還需要進一步思考為什么符木記刻技術能夠在中世紀的英格蘭獲得如此廣泛的運用。在第一部分中作者主要對這些問題進行了探討。符木記刻這種計數方式是在十二世紀開始使用，關于符木記刻的描述，英國公共檔案館館長胡伯特·哈爾（HubertHall）曾對此進行過描述。胡伯特·哈爾認為符木記刻是“一種原始形式的正式簽字文件（或者原始簽字文件的縮寫），因其優越的耐用性而被眾人所推崇。”（胡伯特·哈爾《國庫券的歷史和質疑》）。胡伯特·哈爾的描述簡潔明了，清楚的反映了符木記刻的屬性和實用性。

符木記刻有一套規范的操作程序和方法，而且實際中必須嚴格的執行。關于符木的具體切割方法，主要出自倫敦主教理查德·菲茲格（Richard Fitznigel）的敘述。理查德·菲茲格既是一個偉大的牧師，又是一個知識廣博的學者，他還與皇室有著緊密的聯系，深刻理解那個時代的法律和金融，他留下了一部“傳世經典”之作——Dialogus de Scaccario。Dialogus de Scaccario寫于十二世紀晚期，采用對話形式敘述問題，用拉丁文寫成，內容涵蓋國家財政系統的管轄、構成和實踐等方面，其中有關符木的記載使得后來的研究者據此構建出早期官方符木記刻技術知識。他的對話錄中記載：在切割木棒時，會猛擊幾千下木頭的頂部，使它變成手掌心的厚度。100英鎊相當于拇指的厚度，20英鎊相當于小指的厚度；1英鎊會被削成相當于一粒成熟的大麥的厚度，小于1先令的是削去兩個刻痕，刻出一個小切口；沒有削去刻痕的單切口表示1便士。另外根據對話錄的記載，早期這些記刻的木棒相對較短，只有約8到9英寸長，而且除了進行分割，細節的事務都被刻在木片的兩邊。經過適當切削和修飾，這份符木記賬冊就完成了。除了非常重要的事項要將符木一分為二，一般情況它應該保持完整。完整的符木記刻包括一個木制的“主干”以及一個“襯片”。“主干”部分通常是由木頭頂端最堅實的樹樁制成且尺寸較大，而“襯片”部分尺寸則小的多。

符木記刻是一個巧妙的會計機制，提供了收款或者付款的證明。人們進行交易時，將交易的金額刻在一個帶切口的木片上,然后將木片一分為二，分別交給收款人和付款人，以提供該交易有形的、防篡改的證據。符木的“主干”部分一般在債權人手中，而“襯片”部分則被交給債務人。通常符木都會刻上符號以確定計量單位或提供一些其他交易信息，并以不同的寬度表示基本數據，這些記刻技巧無論是對受過正規教育還是沒有受過正規教育的人們來說都是可以理解的。符木易于理解的特性暗示了,使用符木記刻可能早于書面溝通，而且在長期實踐中符木記刻逐漸形成了相應的記刻方式，演變出一組高度復雜的規則。符木本質就是一種形式的證明，代表了一方對另一方應盡的責任，盡管符木記刻在隨后的時間里不斷發展，但它的基本涵義卻并沒有增加或者減少。此外，符木記刻方式不僅記錄規則清晰易懂，而且它能防止所有情況下的欺詐行為，因為在任何交易中，交易雙方必須出示各自的符木，在雙方符木的刻痕和切口對應的情況下才能證明各自的權利和義務。交易雙方一般不可能偽造符木，出現現在說的“僥幸”行為，因此當時的符木記刻技術確實能有效防止欺詐。

作者認為在弄清楚符木的技術特征之后，還要進一步思考是什么原因使符木記賬不僅在十二世紀，而且在隨后的七百年間得到如此廣泛的使用。符木記刻技術的廣泛使用表面上是由于木片短小耐用，運輸符木而不是運輸黃金、豬和谷物（或其他），對于商家而言自然降低了運輸成本，另外木頭相對于昂貴的羊皮紙或者紙張有著更大的實用性。作者認為符木的廣泛使用更基本的原因還是這實實在在的木片以及其刻畫方式，對于古代沒有受過多少教育的人來說，是一種可以理解的記錄方式。在古代除了寺院的僧侶，幾乎沒有人精通閱讀、寫作和算術，而大多數人，無論他的社會地位是高是低，都不識字。但是大多數人可以通過簡單檢查鋸齒狀符木來理解其所表達的意思，而且這對自己的智力也沒有多大的要求，因此符木記刻技術對當時的人們來說至少是可以接受的。當時私人交易中的記刻像官方的財政記刻一樣流行，但在所使用符木的實際尺寸和外形方面，私人使用的記刻與官方使用的略有不同。綜上可見符木記刻雖然是一個樸素工具，但卻是一種正式的記錄方式，規則簡單、不刻板，另外人們要對其記刻的內容承擔責任，使它不會在切割和記錄方面自由放任，因此十二世紀整個英國普遍采用符木來記錄公共事務與私人交易。

（二）符木技術在公共事務方面的運用 從菲茲格主教那里不僅可以獲得神秘的官方符木切割信息，還可以了解國家的財政大臣如何利用符木記刻技術管理國家公共事務，各級政府官員在征稅方面的責任有哪些以及如何劃分政府上、下各部門的征稅責任。在征稅事務上的君主和臣民之間中介是郡長。郡長身上承擔了為國王征收皇租、進出口稅、地方上交款、罰款和罰金以及其他混合收入的責任。郡長由國王任命，一般一個郡長對應一個郡，有些郡長管理不止一個郡，郡長有責任每年收取固定數量的農場稅并上交國庫。符木記刻技術的出現使征稅效率大大提高，同時也使國王更方便的監督各地方長官征稅職責的履行。

按照慣例，各地方的郡長在每年復活節前要前往東部的威斯敏斯特，向稅務法庭下院或者稅收局支付本州應該征收稅款的一半。財政大臣接受郡長的稅款，在數額核對準確之后，財政大臣會指示切削符木作記錄，并把其中的半塊符木傳遞給郡長作為他的繳稅證明，而另外半塊則被保存在財政大臣的檔案中。到了每年秋季的晚些時候要舉行財政和行政長官們的會議，并對稅收進行最后的清算。郡長再次前往威斯敏斯特，對他所管轄范圍內的稅務給出一個完整的統計，并還清平衡表中應繳納的剩余稅收和其他到期債務。這時候郡長會出示他持有的一半木符，并和財政大臣持有一半進行核對。在這一系統中，稅收支付經歷了兩個階段，第一階段發生在復活節前，郡長支付其管轄范圍內應上交國家稅收的一半，第二階段發生在當年秋季晚些時候，郡長進行最后的匯算清繳，繳清全部稅款。這一過程通常在稅務法庭上院舉行，由高等法院法官主持，郡長親自進行審核。

亨利二世時期國庫官員發明了“紅利技術”（Dividenda），該程序是一種特殊的財政統計方法。“紅利技術”把與征稅有關的細節工作從威斯敏斯特移交到各個縣，國庫系統只承擔支付責任，而大量的收集和確認繁瑣細節的工作被移交給了當地的官員。“紅利技術”是一個很有效率的系統，它不僅能夠滿足單個郡稅款資金結算需求，還可以結算整個國庫系統的小額匯款、罰金、罰款和債務。

（三）符木記刻在不同時期的發展 根據時間順序以及符木記刻在不同時期的特點，作者敘述了符木記刻產生以后所經歷的重要變化：

（1）金雀花王朝時期。亨利二世時期，英國是一個落后的封建國家，經濟上與其他歐洲國家相比較為落后，但確保其未來商業繁榮的根基已經形成。英格蘭大規模向歐洲其他國家出口羊毛，并且擁有大量的國內貿易，這些都成為其后來經濟擴張的基礎。中世紀的英國雖然具備了繁榮的根基，但國家財政收入似乎總是不足。亨利二世發現簡單實用的符木記賬技術的運用范圍可以拓展，因為符木記刻不僅是收付責任的一種證明，其獨創性還能使通過著眼于未來可實現的收入來滿足現在財政支出的需要。符木記賬作為一種預期收入手段是其運用過程的一個重要發展和進步。假設國王從一個放款者那里借入100鎊，而這100鎊轉由他的一個貴族持有，這時國王可以指示那個貴族向放款者支付款項，這樣就解除了國王的償債責任。這一安排得到進一步發展。在籌集資金時，人們作貸方記錄，給予債權人收取一定的款項的權力，或者其可以在隨后某一時期收到先前應收款項的權力。希拉里·詹金森（Hilary Jenkinson）爵士1925年發表在Archaeologia的文章中提到了一個轉讓還款的實例。債務人是亨利二世，債權人是一個名叫威廉·卡蘭德（William Cade）的債權人。卡蘭德按照慣例收到收據——符木，同時他的債權被轉給了特定的第三方——各省級的皇家債務人。當省級債務人支付款項時，他反過來又收到了一塊符木，這塊符木就作為一筆已經被“征收”到國庫中款項的證明。后來人們發現在這類交易中手寫的權威性或者是手寫本身可能是多余的，于是后來的交易就完全依賴符木的記錄。

從符木記賬作為預期收入手段可以得出一些有意思的結論。從會計角度來看，符木減少了流入或者流出國庫的貨幣量。很明顯貨幣的減少量隨著“循環中”的符木的增加而增加，流通中要求的金屬貨幣也相對更少。但同時，由符木刻畫所記錄的簿記系統往往變得更為復雜，有證據表明當時的簿記并沒有恰當處理有關事項。這一事實也不難理解，在過去沒有統一的賬戶系統，要操作這樣一個復雜業務是有困難的。亨利二世時期符木記刻的本質雖然沒有發生變化，但它的一些特征已經發生了蛻變。符木計數仍然是一種收據證明，但除此之外，它具有了某些可轉讓票據、向持票人付款的匯票、支票的特征。起初因為收入預期只是偶發現象，符木記刻計算系統只能在極少數情況下使用，后來由于它的獨特優勢使得它最終被作為一項慣例而固定下來。

（2）文藝復興及隨后時期。文藝復興時期符木記賬技術出現了更深遠、更重要的發展。考察英國金融發展史時，發現英國銀行業最早是由金匠業發展而來的，而在文藝復興時期用符木記刻來計算貼現在金匠業務中扮演了重要角色。可以從海軍委員會部長佩皮斯（Pepys）寫于1665年6月21日的一段話中看出這一事實。他寫到：“我發現符木記錄的借款在16個月內將不能變成現金，這是一個令人沮喪的事情，國王要為他借的每一便士支付利息。但很奇怪的是，那個金匠竟然宣布他們不會轉移資金參與他們認為會有10%收益的事情。”從這段對話可以看到當時金匠的貼現率很高，但這也可能僅僅與他們面臨的風險相當。當時最著名的兩個利率是布魯克（Vyner）和貝克韋爾（Backwell），實際上這兩個利率在1672年被財政部叫停，這項行動跟后來拋棄符木記賬有關。

查爾斯二世時期使用的木片不管是在重量還是體積方面都超越了之前所知道的任何時期。在查爾斯的指示下，符木切割技術被提高到一個皇家地位，甚至說是一種藝術。查爾斯二世時期社會各個部門工作人員，包括政府官員、大臣和其他人員，幾乎都要同符木打交道。對他們而言，符木記刻是由法律規定的一個神圣的儀式和一項既得利益。但查爾斯二世時期國家財政出現了很大的問題，查爾斯一直靠借債度日。1667年查爾斯預估了一整年財政收入，其中有很大一部分是需要用來償還“符木借款”的，這些借款其實從1660年就已經為政府的各項開支提供資金。發行這些“符木債券”表面上是為了幫助國家建設海軍，但實質是沖抵政府各項日常開支，比如議會在其空閑時的開支。查爾斯濫用符木作為未來抵押的手段使符木記賬名譽掃地，也因此種下了符木記刻由繁榮走向衰落的苦果。人們對政府財政的信心在1672年的事件（第三次英荷戰爭）中被嚴重動搖，而且對符木記刻作為一種抵押手段越來越不滿。除此之外，人們還指責符木折損嚴重，抱怨它們的體積過大——有跡象表明符木的體積有不斷增加的趨勢，變得越來越笨重。即使是政府官員也會抱怨符木記刻的使用不便。符木記刻事實上已經變得不合時宜，正慢慢走向衰落。

（四）符木記刻衰落和廢止 回顧符木的發展史，可以看到任何單一事件對符木記刻的打擊都不是毀滅性的，而是逐漸累積的。十七世紀中后期英法激戰正酣，龐大的戰爭開支早已將英國政府的財政消耗一空。雖然政府急需用錢，但卻很難從公眾借到錢，因為此時公眾信心已經跌倒谷底。為籌集更多軍費，急需用錢的英國國王和議會迅速采納了一位叫威廉·佩特森的蘇格蘭商人的提議——成立一家可向政府貸款的銀行（后來的英格蘭銀行）以幫助政府籌集資金。此后的短短11天內，英格蘭銀行就為政府籌措到120萬英鎊巨款，這筆巨款在戰爭中為英軍提供了巨大的支持。英格蘭銀行也收到了和平常一樣的借據——符木。但這些符木卻不同于菲茲格主教所描述的早期符木，早期符木僅僅是八英寸長的淡褐色木片，而這些符木最長的超過8英尺。更重要的是這些符木不是普通的借據，因為這些符木借據從未被贖回。

更重要的符木記刻交易發生在1696年。當時侯戰爭持續消耗資金，政府的財務狀況卻不容樂觀。當政府債務即將到期時，財政卻沒有足夠的資金來還本付息，結果就是這些債券被打了一個很大折扣（高達40%），政府有必要做一些事情來恢復公眾的信心。但問題的關鍵是給政府提供資金的銀行決定“嫁接”這些債務，即把把債券從持有人手中回購以換取銀行股票。銀行董事們并不看好這項計劃，因為這會損害銀行的信譽，而且債券在其到期日之前幾乎不可能在其他地方轉讓。然而備受詬病的“嫁接”方案因為戰爭時期的愛國精神而被民眾接受。由于債券本金總額很大且附帶8%收益，英格蘭銀行在該“嫁接”計劃中獲利頗豐。

觀察到十八世紀，符木記刻——曾經是會計和金融領域重要記錄手段正逐步消亡，而那時出現了更簡單的記錄形式——財政部門的“票據”。財政資金可以通過可選擇的、可接受的票據來方便的籌集，符木記刻作為一種公共借款的證明被逐漸廢止。在喬治三世統治時期，一些帶有革命精神的質疑者指出，在鋼筆、墨水和紙、紙板以及鉛筆存在的情況下，固執地堅持符木記刻這種過時的習慣是沒有必要的。1782年一項實際上是廢除了它們的議會法案被提交。但直到19世紀初，政府才決定停止符木記刻，但要求把符木記錄保存起來，作為一個備份。直到1826年，威廉四世才下令正式廢止符木記刻并將木片記錄全部銷毀。之前符木記錄一直被保存在議會兩院的地下室，直到政府下令全面禁止使用符木記刻，這些木片才全部被扔到下議院的取暖爐里焚燒。據記載，焚燒后沒有留下一點符木記刻的資料，具有歷史意義的議會大廈也被夷為平地。

四、《簡史》主要學術貢獻

羅德夫·羅伯特是較早研究起源于中世紀的符木記刻歷史的學者之一，《簡史》作為一篇較早介紹符木記刻歷史的文獻，筆者認為其學術貢獻主要有以下三方面：第一，威廉四世1826年下令對符木記刻進行大銷毀，這一事故使得有關符木記刻的文獻消失殆盡。羅德夫在意外發現西敏教堂的重要文獻資料基礎上，結合詹金森爵士、官方公共檔案館的長期持續研究以及其他研究者的獨立調查，較為完整系統的總結了中世紀及之后符木記刻的發展史，很大程度上填補符木記刻會計發展史的空白，為后來的學者全面考察會計發展史提供了寶貴的文獻資料。第二，從羅德夫對中世紀英國符木記刻在管理公共財政事務方面發揮作用的描述中，不僅使讀者了解古代英國財政制度以及運行管理方式，還可以從中吸取有益的思想，為政府管理者在處理公共事務以及構建經濟高效的財政系統方面提供有益思路。例如，稅收征管中要清晰界定征納雙方的權利和義務，在此基礎上進行征管制度設計，開展征管工作；重視稅收征管基礎性、日常性、常態性的工作，解決稅務信息不真實問題。羅德夫的研究豐富了政府公共治理和國家財稅理論。第三，從羅德夫有關符木記刻的敘述還可以了解英國中央銀行——英格蘭銀行的誕生背景，英格蘭銀行的成立標志著現代金融業的形成。英格蘭銀行的誕生由于一開始就與政府維系著一種特殊而密切的關系（向政府提供貸款，負責籌集并管理政府國債，掌握絕大多數政府部門的銀行賬戶，由政府決定其應遵循的條例），使得其實力和聲譽迅速超越了其他銀行，發展成其他銀行的“最后貸款人”，履行著中央銀行的職責，確立了對其他商業銀行監管的職能。羅德夫的研究為后人研究英格蘭銀行以及英國銀行業、金融業的發展史提供了寶貴的素材。

五、《簡史》啟示與思考

《簡史》用簡明的語言敘述符木記刻產生和發展歷史，文章主要從符木記刻的技術特點以及其實用性和耐用性，符木記刻在管理國家公共財政事務方面的運用以及從中世紀到文藝復興時期出現的新變化方面，較為完整的刻畫出了符木記刻歷史演進過程，對后人考察英國會計記錄發展史提供了珍貴的素材。《簡史》留下的啟示與思考主要有以下四個方面：

第一，符木記刻反映的是一種契約，符木來記刻的主要目的是用來記錄事項。人們在訂立契約關系時，數目是最重要的，也是最容易引起爭端的因素，因此人們采用契刻的方法，將數目用一定線條作符號，刻在木片上，作為雙方的“契約”，也就是古時的“契”。人們把符木從中間分開，分作兩半，交易雙方各持有一半，以兩者吻合為憑據來確定各自的權利義務。當羊皮紙和紙張變得更方便實用之后，符木由于其自身在重量體積和刻畫方面的局限逐漸被它們取代，但其最顯著特征仍然被保留了下來——符木是一種權利義務證明。雖然在亨利二世和查爾斯二世時期，人們對符木記刻運用范圍進行拓展，導致符木記刻的特征發生了一些變化，包括符木具有了某些可轉讓票據、向持票人付款的匯票、支票的特征，但符木的本質沒有變化，它仍然反映的是一種契約，是一種權利義務的證明。

第二，符木記刻規則簡單，但設計精巧。從符木記刻規則來看，只有在雙方所持有符木的刻痕和切口對應的情況下才能證明各自的權利和義務，這項機制的設計對后來的社會生活產生了深遠的影響。現代社會所進行任何交易都需要訂立契約并設計兩個相同的文本，只有訂立契約的兩個文本相匹配才能證明了交易的真實性以及雙方的權利義務。嚴格遵循這一規則實際可以避免現代社會很多商業欺詐行為，比如虛開發票、虛構銷售收入，開具的發票數額不真實，偽造發票來避稅或者申請補貼。這樣的機制和安排后來還衍生出受契約約束的合同、債券和其他法律文件，商業術語“合同工”也起源于這樣安排。另外，日常生活中也有很多活動體現著相同的原則，比如，目前的洗衣工服務，在洗衣之前他們通常給客戶一半的小票，稍后通過核對小票以識別客戶。雖然大部分的符木記載在1834年大火中毀損了，但是今天仍然保持著符木記刻在術語和商業習俗方面的傳統。

第三，由符木記刻推動的技術創新促進了經濟的發展。木片相對于其他物品具有天然的優勢，木片短小耐用，運輸符木而不是運輸黃金、豬和谷物（或其他），對商家而言降低了運輸成本。符木的產生實現了商品生產者之間買和賣在時間和空間上發生分離，促進了商品交換和商品經濟的發展。符木記刻技術產生以后，在英國政府的推動下，獲得了廣泛的運用，后來人們在實踐中還對符木的范圍和功能進行了拓展，使符木具有了更多屬性和功能。像所有的新技術一樣，符木記刻技術產生了意想不到的后果，最開始只是作為一個記錄工具的符木技術很快就成為貨幣市場的基礎，后來還形成了一個集中在倫敦的政府債務的功能市場。從符木技術的發展可以聯想到現在正在進行的金融技術創新，雖然現在很難預測這些技術創新的后果會怎么樣，但可以肯定的是一定會有一些意想不到的結果。

第四，符木記刻在管理國家公共財政事務方面的運用，可以提高政府稅收征管的績效。羅德夫雖然敘述的是英國古代國家財政制度以及稅務管理技術方法，但技術運用背后體現的是更為重要的管理思想和理念，這些思想和理念對完善我國公共事務管理以及構建經濟高效的財政稅收系統具有重要的借鑒意義。對于國家稅收征管而言，不僅切實加強對稅收政策的管理、落實與檢查，確保各項稅收政策執行到位，還要本著強基固本、精細管理的原則，始終著眼于基層、著力于基礎，建立稅收征管工作的基礎性、日常性、常態性的管理制度，解決稅務信息溝通不暢、數據不真實問題。另外，稅收征管中需要認真研究并對稅收征管各職能環節和業務流程進行業務重組和流程再造，確保稅收征管機制的有效運轉和各項職能作用的有效發揮，實現稅收政策與征管、稅收征管與信息技術、稅收管理與稅務服務、征管職能與組織保障各項職能的“大融合”，提高稅收征管整體效能。

符木記刻是早期會計發展的一個遺產，很多學者對此進行了孜孜不倦的探索和研究，形成了豐碩的研究成果。符木記刻或許是人類歷史上第一次使用的會計記賬工具，根據古代的紀錄，有些學者認為符木記刻作為一種記錄數字的工具可以追溯到新石器時代，甚至有專家說可以追溯至舊石器時代，但是很難相信這一說法，符木記刻究竟起源于何時純粹是一種推測，要想得出準確結論還需要更多事實和證據。盡管前人整理的資料可能是不完美、不完全的，但這些資料無疑為后人提供了一座金礦，在這座金礦里，還有無數有趣的事情留給考古學家、經濟學家以及會計學家去探求。

［1］許家林：《西方會計學名著導讀》，中國財政經濟出版社2004版。

［2］劉常青：《世界會計思想發展史》，河南人民出版社2006年版。

［3］Littleton,A.C.and Basil S.Yamey.Studies in the History of Accounting.,Richard D.Irwin,1956,

［4］Richard Fitznigel.Dialogusde Scaccario,D,Oxford University Press,1983：443-474.

［5］WILLIARD E.STONE.The Tally:An Ancient Accounting Instrument,D,Abacus,Volume 11,Issue 1,1975：49-57.

［6］Michael John Jones.The Dialogus de Scaccario（c.1179）:The First Western Book on Accounting Abacus,Volume44,Issue 4,2：443-474.