支付有價證券發行費用如何稅前扣除

支付有價證券發行費用如何稅前扣除

問：企業委托證券公司發行股票或債券，對支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金費用是否允許稅前扣除？

讀者 朱慧

答：企券業分的為有權價益證性證券和債務性證券。權益性證券是指擁有證券標的物的財產所有權。持有此類證券，就代表您擁有證券標的物的財產所有權。例如您買進工商銀行股票，就代表您持有工商銀行全部財產的一部分權益。又如你持有××基金，就代表你持有該基金全部財產的一部分權益。這里說的是部分權益，就是跟其他股東或基金受益人，分別共有（非共同共有）該股份有限公司或該基金的全部財產。股票屬于權益性證券。按照新企業會計準則的規定，與發行權益性證券直接相關的手續費、傭金等交易費用，借記“資本公積—股本溢價”等科目，貸記“銀行存款”等科目。即發行權益性證券直接相關的手續費、傭金等交易費用不得計入成本費用，應該在企業的“所有者權益—資本公積”中列支。在企業所得稅上，根據《財政部、國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）的規定，企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。也就是說，對于企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金的會計處理與稅務處理是一致的。

而債務性證券指擁有對證券發行人的債權。新準則下，應付債券屬于其他金融負債，發行費用計入“利息調整”明細科目，發行時借記“銀行存款（實際收到的款項）”，貸記“應付債券—面值（債券面值）”、“應付債券—利息調整（差額，可能借方）”，并在存續期間按照實際利率法分期攤銷。實際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。發行的債券，應按攤余成本和實際利率（或票面利率）計算確定的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按票面利率計算的應付利息，貸記“應付利息”（或“應付債券—應計利息”），按其差額借記或貸記“應付債券—利息調整”科目。也就是說，發行企業債券費用最終攤入了成本費用。在企業所得稅上，對企業發行債券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金是可以稅前扣除的。

張明星