保險業務員如何繳納個人所得稅

分稅種答疑 個人所得稅

保險業務員如何繳納個人所得稅

問：我是一家保險公司的財務人員，由于公司不斷發展，公司聘用了許多營銷人員。請問，保險營銷人員取得的報酬后應該如何繳納個人所得稅？

九江市人壽保險公司 李濤

答：保類險：營一銷類員是一非般本分公為兩司雇員（即非雇員）從事營銷、代理活動，屬于個人獨立勞務行為。作為非雇員的保險業務員傭金收入屬于勞務報酬所得性質，應當按照勞務報酬所得繳納個人所得稅。按照《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第48號，以下簡稱《個人所得稅法》）的規定，一般來說，勞務報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元，4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。適用20%的比例稅率。對勞務報酬所得一次收入過高的，可以實行加成征收。關于“次”的規定：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續收入的，以一個月內取得的收入為一次。但作為非雇員的保險業務員傭金收入與一般勞務報酬所得在勞務報酬所得收入確認上有所區別，保險營銷員的傭金收入是由展業成本和勞務報酬兩部分構成。根據《國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕454號）的規定，對傭金中的展業成本，不征收個人所得稅；對勞務報酬部分，扣除實際繳納的營業稅金及附加后，可按其余額的40%的比例扣除傭金中展業成本，依照稅法有關規定計算征收個人所得稅。之所以允許扣除展業成本，主要考慮到保險行業競爭激烈，并且保險營銷費用之大，按比例或定額扣除費用遠遠不能滿足實際的需要。另外，對非雇員保險業務員繳納營業稅及附加稅費允許稅前扣除。營業稅若按次繳納：未達起征點免征營業稅；若按期繳納未達起征點也是免征營業稅。營業稅起征點具體為：按期納稅的月營業額5000～20000元；按次納稅的每次（日）營業額300～500元。具體營業稅起征點可咨詢當地主管稅務機關。根據國稅函〔2006〕454號文的規定，傭金收入中應當先減除占40%比例的展業成本，剩余部分為勞務報酬收入，對勞務報酬計稅時可扣除營業稅及附加、法定費用，其中法定費用是根據總收入減去展業成本和營業稅費后的余額確定按800元還是20%扣除。

另一類是本企業雇員從事保險推銷業務、代理服務等活動。這里包括兩種行為，一種是職業行為，即其推銷、代理業務是本職業規定要做的。另一種是職業外的推銷、代理行為。他們是非獨立的個人勞務。對內部員工從事推銷保險、代理服務取得的收入，不管是職業行為還是職業外行為的收入，都應當作為工資、薪金所得的一部分，并入當期（月）的工資、薪金收入中計算繳納個人所得稅。但對保險公司的雇員取得的營銷收入，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號）第三條規定：“條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內。”所以，對保險公司的雇員取得的營銷收入不存在繳納營業稅。需要說明的是，按照《國家稅務總局關于保險企業營銷員（非雇員）取得的收入計征個人所得稅問題的通知》（國稅發〔1998〕13號）和《國家稅務總局關于保險營銷員取得收入征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發〔2002〕98號）的規定，只有非雇員保險營銷員才可以扣除一定比例的營銷費用，保險公司的雇員是不能扣除費用的。但是國稅函〔2006〕454號文出臺后，已明確廢止了上述兩個文件，而且沒有就雇員與非雇員作出區別規定。因此，只要是保險公司的營銷員按照規定取得的營銷收入，都可以扣除40%的展業成本。舉例：王某在某人壽保險公司從事保險推銷代理業務多年，2013年7月他完成多筆代理業務，提成收入5000元，因他業績好被任命為營銷主任，取得主任津貼300元，當月以其業績獲獎勵500元。在計算王某7月的個人所得稅時，收入應包括三大部分即業務提成、主任津貼和業績獎勵，共計5800元；而個人所得的確定應當將總收入扣除展業成本的支出，即個人應稅所得=（5000-5000×40%）+300+ 500=3800（元）。

紀宏奎