淺析稅收籌劃風險及其應對措施

●黃璐

淺析稅收籌劃風險及其應對措施

●黃璐

稅收籌劃是納稅人通過對籌劃方案的合理選擇，相應安排部署企業的經營管理活動，使得降低公司稅負,減少稅收支出,增加稅后利潤。然而在稅收籌劃提高企業經濟效益的同時它也不可避免地伴隨著高風險。

一、稅收籌劃風險的成因

(一)稅收三性是稅收籌劃風險存在的根本原因

稅收具有強制性、無償性和固定性的特點。強制性，意味著納稅人無法逃避納稅這一義務；無償性，表明并非企業上繳給國家多少稅款，國家就會對應提供等價服務，稅收是在整體上有償而個體上是無償的，因而作為經濟人自然會努力減少上繳的稅款，這與國家要保證財政收入保證稅款的征收存在著立場上的對立；固定性，指國家對什么征稅、征多少稅、如何征都有著明文規定，有稅法作依靠。納稅人若想改變硬性規定，只能在不違法的前提下進行，一旦違規，必將付出慘重代價。

(二)稅收籌劃的性質是稅收籌劃風險存在的直接原因

稅收籌劃具有政策依賴性、事前籌劃性和被動判定性。政策依賴性，如前所說，籌劃必須以不違背稅法為前提，若稅法明文規定該如何征稅、征多少稅，企業對此選擇不遵守、不執行，那么就是逃稅、偷稅、漏稅，是被嚴厲禁止的。籌劃只能從現有法規的差異和彈性處著手，對稅收政策的差別進行選擇，選擇對企業最有利的征繳辦法和策略來達到合理減支；事前籌劃性，意味著它是一種事先的預見性安排，利用稅收優惠的規定、納稅時間的掌握、申報方式的配合以及收入和支出控制等途徑,預先估計不同經濟行為下的稅負輕重,作出相應選擇。然而事前性也意味著不可能完全預計到未來外部條件和企業的生產經營狀況的變化，因而風險必然存在；被動判定性，便是企業的一些避稅行為是合理還是不合理，交由稅務機關一錘定音。國家出臺了稅收征管法，然而法規總不能包羅萬象，具體的情形只能靠稅務機關的工作人員判定，這又增加了不確定性。

(三)個人能力有限是稅收籌劃風險存在的主觀原因

稅收籌劃說到底是人在籌劃，即便使用了各種高端的軟件幫助分析，最后的決策仍然靠企業的決策者。再優秀再精英再有經驗的決策者也難以保證每次的稅收籌劃都是萬無一失的，且難以保證具體的執行人員能執行到位，失誤、風險避無可避。從稅務機關工作人員角度看，由于立場的不同，對企業稅收籌劃存在著懷疑、抵觸的心理，因而也會影響他們的判斷和認定，難免有誤。

(四)外部環境的多變是稅收籌劃風險存在的客觀原因

稅收籌劃的前瞻性和預見性決定了它是以對未來的合理假設與猜測為方法進行的，而世界風云變幻，一點點的突發事件都能造成蝴蝶效應和連鎖反應，物價、關聯方、經濟形勢、法律法規等諸多因素都只能預估個大概，一旦情況有變，很可能稅收籌劃會失敗，這是外部環境所造成的重要不可避風險。

二、稅收籌劃風險的類別

根據稅收籌劃所具有的政策依賴性、事前籌劃性和被動判定性，稅收籌劃的風險也相應地產生了政策風險、經營風險和執法風險。

(一)政策風險

政策風險的產生歸于稅收籌劃對政策具有高度依賴性。稅收籌劃必須遵循現有政策法規，因此政策風險也就具體表現為違法違規或政策變動。前者因我國的稅收政策復雜難懂，甚至有些條例模糊不清使得納稅人對政策理解不透、把握不準，無意識觸犯法律或企業稅務水平過硬卻借籌劃之名故意偷稅、逃稅，造成被處罰、信譽受損等不良結果。后者是指政策一方面會隨著經濟形勢變動而變動，另一方面由于法規存在著各種漏洞需不斷加以修補和完善，我國的稅收政策具有不定性、時效性較短的特點，會給企業的中長期稅收籌劃造成很大影響。中長期稅收籌劃一旦執行，短期內無法隨著政策的變動進行靈活調整，會造成籌劃結果偏離預期計劃，這便是政策風險。

(二)經營風險

事前籌劃性使得稅收籌劃具有經營風險。具體分為：第一，方案設計風險。方案的設計是籌劃的關鍵，容易走入以下幾個誤區，一是方案設計片面化，只關注部分稅種而忽略總體稅負或只著眼于當前利益無視后續影響；二是方案成本偏高，雖籌劃后能大幅度減支、稅負減輕但要投入的人力、物力、財力過大，成本過高，得不償失，不符合成本效益原則；三是脫離實際，不顧企業自身經營特點，生搬硬套其他企業的籌劃方案，導致錯誤籌劃，結果可想而知。第二，方案選擇風險。在企業現有的多個方案中，選擇其中一個便意味著放棄了其他。然而不同的方案各有優勢，企業的選擇未必是最優方案。第三，經營變化風險。即指由于納稅人生產經營范圍、期限、地點等的變化改變了稅收籌劃的適用條件而導致籌劃失敗。由于稅收籌劃是建立在相應的法律法規和稅收政策基礎上的,這些規定在給稅收籌劃提供條件的同時,也對企業日后的經營活動帶來了約束。一旦企業的經營活動突破了這一約束,就有可能使稅收籌劃由有效變為無效。第四，方案實施風險。再好的方案，再科學的選擇最終都要落實于具體的實施，這對實施人員素質、能力都有著嚴苛的要求，細小的失誤都會導致方案無法實現初衷，偏離目標。

(三)執法風險

由稅收籌劃的被動判定性決定。執法風險也是認定風險，是指征繳雙方對于稅收籌劃的理解和認識不同而對企業涉稅項目的謀劃和處理是否屬于稅收籌劃的認定存在差異。且稅收籌劃的目的本就是減少上繳的稅款，這與稅務機關要保證國家的財政收入的職責不相容、立場相對立，因而納稅人自認為是合理合法的稅收籌劃行為,稅務部門卻有可能本能地懷疑是惡意的避稅甚至是偷漏稅行為，使納稅人受到相應的損失和處罰。

三、稅收籌劃風險應對措施

風險雖無法被完全消除，但可以通過有效的措施來防范和降低風險。應對風險的措施從大的方面來說具有以下幾項：

(一)培養必要的風險意識

稅收籌劃必然是伴隨著風險的，企業中上至管理層、決策者、方案制定者下至每一個具體的操作員、實施者都應對此有所了然，因而在制訂方案時留有一定的變動空間，預估可能的變化，提前設想相應的應對方案，不將企業陷入被動的境地；在實施和執行方案的當下，不一成不變，而是時刻關注最新的經濟形勢以及最新的相關的稅收法律政策變動，靈活應對，隨時緊跟形勢做出可能的調整。

(二)提高人員素質

光有風險意識也是不夠的，只有當企業里人員素質、能力整體提高，才能在制定稅收籌劃方案時審時度勢，鳥瞰全局；在外部經濟環境、政治環境變化時，在稅務機關法規出臺時能迅速敏感地判斷對自身企業影響，并做出調整；在企業高層制定出稅收籌劃方案后，基層的工作人員能正確高效執行，且財務人員不會出現做賬模糊、申報有誤、報稅不及時等不必要錯誤。

(三)加強與稅務機關溝通

由于稅務機關具有較大的自由裁量權，加強與稅務機關的有效溝通，可以得到稅務部門的指導和認同,“擦邊球”在稅務機關的認可之下風險大大降低，認定差異風險減少。且不同地區征管特點和要求都不盡相同，加強與當地稅務機關聯絡，了解當地的具體征管要求和其他有效信息，是非常之必要的。通過與稅務部門的交流和溝通,還會給稅務部門留下尊重稅務機關和人員的印象,樹立良好的納稅信譽和形象,從而獲取稅務部門的信任和支持。然而有些個別地區稅務機關本身行為不端，以身涉法，為征繳更多的納稅款，與企業沆瀣一氣，以同意給企業回扣等條件誘惑其他區劃的企業將稅款繳至本區。這種區域間稅務機關的隱形競爭所導致的暗箱操作，企業應不予理睬，不予參與。一旦被發現，企業將無法逃脫法律的制裁。■

中南財經政法大學財政稅務學院）