探析營業稅改增值稅后對鐵路運輸企業的稅負影響

黎莎

摘要：增值稅的發源地是法國，它的重要作用在于避免政府對企業的重復征稅。自2012年起，國家稅務總局發布了相應的規定，開始在全國的幾個城市推行營業稅改增值稅。2013年12月13日財政部發布通知，自2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改增值稅試點范圍，并適用11%的增值稅率。本文中，將系統闡述營業稅改增值稅后，對于鐵路運輸企業而言，其稅負會有如何的改變或者影響。

關鍵詞：鐵路運輸企業 營業稅改增值稅 稅負 影響

一、鐵路運輸企業營業稅改增值稅的背景

（一）適應鐵路體制改革對稅負的要求

鐵路系統在2013年3月10日實行政企分開，組建了中國鐵路總公司，為了解決鐵路在體制改革后稅負失衡的問題。實行營改增有助鐵路運輸業在各行業間的稅負均衡，促進鐵路企業參與市場競爭。我國改革開放以來，物流業高度發達，運輸業的市場競爭異常激烈。鐵路與公路占據運輸業的主體，而鐵路運輸具有安全、快捷、數量大的優勢，在整個交通運輸系統中處于經營的優勢地位。但是，隨著多種運輸載體的出現，鐵路企業受到來自多方面因素的巨大沖擊。營改增實施后，鐵路運輸不再受到地域的限制，在運輸市場上，與其他運輸種類具有同樣的基礎。這在體制上就為鐵路運輸業提供了一定的保障。某些優惠稅收政策也會隨著運營市場結構的變化逐步規范，這對于優化運力結構，促進市場競爭有實際效果。

（二）國際上通行的做法

增值稅可以有效地避免鐵路運輸企業的重復征稅問題，可以有效地促進鐵路運輸企業經濟效率的提高，推動我國鐵路事業的發展與前進。營業稅使稅收重疊存在。在多年的鐵路運營中，營業稅始終存在。營業稅雖然相對較低，但是，在實際運營中，會多次重復，疊加起來就變得實際稅高于一般稅率。營業稅和增值稅的雙重存在，對鐵路企業投資和決策產生一定程度的干擾。我國鐵路企業是交通運輸業的主體，其增值稅的延伸非常廣泛，營業稅與增值稅的雙重壓力，對鐵路運輸是一種嚴重的阻礙。鐵路企業是老牌的國有企業，其運營方式固定單一，重復稅收只會加重企業負擔，讓企業失去市場競爭力。營改增對企業而言是一把雙刃劍，使企業發展充滿機遇與挑戰。營改增關乎企業的利潤，對于鐵路企業來說，營改增的實施把企業推向經營效果與經營風險并存的境地。營業稅改增值稅從根本上擺脫了過去營業稅與增值稅重復收取的弊端，讓稅收形式單一有效。

（三）鐵路運輸企業已經具備了實行征收增值稅的條件

一是鐵路運輸企業是國民性的基礎生產部門，具有增值額，有增值額就為征收增值稅創造了稅收條件；二是鐵路運輸企業的運輸費用的相關憑證已經納入了增值稅的稅收管理體系之中。我國目前規定了一般納稅人所取得的在運費方面的支出可以按照7%的抵扣率進行抵扣，這代表了我國的鐵路運輸企業已經具備了開征增值稅的成熟條件。

二、營業稅改增值稅對鐵路運輸企業稅負的影響

鐵路運輸企業如果保持運輸價格不變，稅負水平將會提高。營業稅改增值稅對鐵路運輸企業稅負的影響主要體現在對流轉稅以及對企業所得稅的某些影響。營業稅改增值稅后，增值稅作為一種價外稅將會通過“應交稅金”這一會計科目進行核算，對于企業所得稅起不了遞減效應。營業稅改增值稅后，稅率、稅基等應稅收入都會在未來發生很大的變化，因此，鐵路運輸企業的稅負水平和之前比必然會有所差別。

營業稅改增值稅后，如果價格不變，以同等收入水平來計算，那么，所確認的營業收入將會減少，營業成本中的支出在減少，此時，鐵路運輸的企業的利潤是否發生變化，就依賴于企業的營業成本以及營業收入所減少的比例。如果營業成本的減少的比率要小于營業收入所減少的比例，利潤就會相應地較少，否則，將會增加。在稅收稅率方面，鐵路運輸企業的增值稅的稅率大大高于營業稅稅率，也許營業收入可能會有減少，但應該來說，稅率的提高還是會較大些。因此，如果鐵路運輸企業保持運輸價格不變的話，稅負水平將會提高。

以大秦鐵路為例，根據大秦鐵路2011年報，大秦鐵路2011年營業稅金及附加為15.1億元，毛利率是41.3%。假設2011年對鐵路運輸行業實行了營改增，而且針對的鐵路客貨運收入適用11%的增值稅稅率。那么，進行營業稅改增值稅后，大秦鐵路當年的稅負約增加13.7億元。這主要是由于大秦鐵路毛利率較高，主要的成本：折舊、人力部分都為不可抵扣部分，因此，營改增后稅負不減反增。2011年大秦鐵路凈利率為117億元，考慮所得稅扣除后，營改增后增加的13.7億稅負估計會導致大秦鐵路凈利潤下降8.78%。一般來講，如果將來鐵路企業適用6%的增值稅稅率，稅負水平將會降低，如果是現行的11%，則稅負水平會有所增加，如果在7%-10%之間，則稅負應該會持平。

三、結論和建議

鐵路運輸企業施行營業稅改增值稅的改革試點，從2014年1月1日開始實行。這也是是國際的大趨勢，是我國稅制改革與與國際接軌的必由之路。然而，對于任何一個國家而言，鐵路運輸在國民經濟中都發揮了巨大的作用，鐵路運輸在我國具有強烈的公益性色彩，在當前，提倡經濟改革的呼聲下，降低運輸成本也應當是有利于民生的應有之義。我國的鐵路運輸企業受到國家的管制，其管制的范圍也比較大，由于需要確保國家的物價一定程度上的穩定，以及保證就業，鐵路運輸企業的發展也受到一定程度上的制約，鐵路運輸企業的盈利能力受到了制約，而這種盈利能力的欠缺也飽受詬病。

在過去的營業稅框架下，政府往往采取集中繳納和最低稅率的原則，避免鐵路運輸企業形成過高的稅務壓力。鐵路建設時形成的債務也形成了尾大不掉的局面，為了進一步促進鐵路運輸企業改革，切實做到營業稅改增值稅降低企業稅負負擔的改革初衷，相關部門有必要在調查研究的基礎上制定在營業稅改增值稅后的對鐵路運輸企業的優惠政策。

（一）降低鐵路運輸企業的增值稅稅率，提高鐵路運輸企業的利潤

政府部門在對鐵路運輸企業的稅制改格時，至少應當保持轉制后的企業的利益不受到很大的損失。營業稅改增值稅后，雖然對鐵路交通運輸行業設定了11%的稅率，這個稅率相對于17%或13%的增值稅稅率而言，相對較低，但由于鐵路運輸企業的特殊性，可以在增值稅中抵扣的進項稅額比較少，因此，某種程度上來說，11%的增值稅稅率仍然屬于相對較高的一檔稅率，也因此使得鐵路運輸企業的稅負水平不降反增。因此，建議設置更為低的稅率，或者實行其他方面的稅收優惠政策，以促進鐵路運輸行業的健康發展。

（二）擴大鐵路運輸企業增值稅的進項稅額的抵扣范圍

擴大鐵路運輸企業增值稅的進項稅額的抵扣范圍，可以使得企業一定程度上享受到該種優惠政策所帶來的稅負水平的降低。在既有線路上，鐵軌、客車車箱、牽引機車頭都是在實行營改增前已經采購好，進項稅不能抵扣，那么實際上可抵扣的項目非常有限，只有在新建新投入運營的線路上可抵扣的項目才會較多。

（三）擴大鐵路運輸企業其他方面的稅收優惠

根據營業稅改增值稅在全國各地的試點情況，營業稅改增值所帶來的影響應當引起鐵路運輸企業的高度重視，鐵路運輸企業應當盡早準備申請優惠政策所需要的材料，利用稅收優惠這一點來降低企業的稅負水平，提高企業的經營能力。

參考文獻：

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