營業稅改增值稅對公路施工企業的影響

楊建斌

摘要：營業稅改增值稅對公路施工企業的發展具有重要的影響，同時涉及到總承包企業和勞務企業的利益與發展，此次“營改增”稅制改革必將會對公路施工行業具有重大意義和深遠影響。本文簡要敘述了“營改增”的必要性，就“營改增”對公路施工企業的影響做出具體分析，并提出了公路施工企業應對“營改增”的若干措施。

關鍵詞：“營改增” 公路施工企業 影響

隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善，社會分工細化，貨物和勞務的界限日益模糊。增值稅、營業稅兩稅并存的“分稅制”顯然已不能適應目前的實際情況。改革營業稅，代之以更加科學的增值稅，已成為必然趨勢。通俗地講，營業稅改增值稅意味著要將原來的納稅稅基由營業額轉變為工業和商業增加值，并扣除掉其中的進項稅額，避免重復征稅。這種做法有利于實現與國際通行做法的接軌，也是國家“十二五”規劃中必須要實現的稅改目標。由此可見“營改增”已勢在必行，而且在其擴展到公路施工領域后，必將會對公路施工企業的稅收籌劃、成本效益等產生重大影響。

一、營業稅改增值稅的必要性

我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業稅作為兩個重要的流轉稅稅種，平行運行。這種稅制安排，適應了當時的經濟環境，在促進社會主義市場經濟發展和保證財政稅收收入方面發揮了重要作用。隨著我國市場經濟的發展，社會分工逐步細化，貨物和勞務的界限越來越模糊，這種分行業適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性。“分稅制”不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業在競爭中的生產和投資決策。為完善和優化我國稅制結構，使我國的企業更專業、更科學的參與市場活動，進而轉變經濟發展方式，保民生、促發展，“營改增”已成必然趨勢。

二、“營改增”對公路施工企業的影響

（一）可能會增加公路施工企業的稅負

營業稅改增值稅前，公路施工企業的營業稅稅負是固定的，即按工程結算收入的3%繳納營業稅，無論施工項目盈虧，均需繳納。“營改增”后，理論上企業的稅負會下降，但這種理論的測算依據，是以公路施工企業外部市場票據管理規范，企業能及時獲得合格的采購發票這一理想的稅收環境為前提的。但由于我國建材市場參差不齊，導致企業對于進項稅額的管理力度不足。加之材料“甲供”現象比較普遍，籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發票，地材及輔助材料供應商提供正規增值稅發票困難等，可能造成公路施工企業“營改增”后稅負不降反增。

另外，工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，越是大型的、管理規范的施工企業，人工成本所占比就越高。據我國2011年上市企業年報顯示，個別上市施工企業的人工成本甚至占到了30%以上。黨的十八大報告明確提出：“到2020年實現國內生產總值和城鄉居民人均收入比2010年翻一番。”若按照十八大規劃，未來一段時間內，人工成本比例將繼續增大，而人工成本無法實現抵扣，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業稅負。

（二）稅負可能“被轉嫁”

“營改增”前，因為外購材料進項稅額無法抵扣，公路施工企業為了降低工程成本，往往選擇個體工商戶、小規模納稅人作為材料采購、機械設備租賃對象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是個人經營，不能提供增值稅發票。“營改增”后，若企業向這些供應商索取增值稅發票，必然造成他們稅負加重。有些供應商為了減輕稅負，在和企業洽談采購合同時首先提出材料含稅價和不含稅價兩種價格，企業若需要增值稅發票時，需另付稅款給供應商，這樣供應商的稅負被轉移到公路施工企業。

（三）對公路施工企業會計核算產生影響

“營改增”前，公路施工企業只有在發生營業稅計提與繳納時才會進行相關的會計核算，相對來說其會計核算工作較為簡單。而營業稅改增值稅后，公路施工企業在很多環節，如購買施工材料、驗工計價、分包工程、轉發施工材料等都可能會涉及到增值稅，進而發生相關會計核算。另外，“營改增”后還要考慮到價外稅，將已納稅的收入還原為未納稅收入等等。總體來說，實行“營改增”后，要求公路施工企業的會計核算要更加規范。然而在目前公路施工企業財會人員業務能力參差不齊的情況下，“營改增”的實施必將對其會計核算產生重大影響和沖擊。

（四）業務處理難度加大

“營改增”前，公路施工企業的營業稅一般在計價批復后，由業主代扣代繳或者企業自主在施工地就地繳納。因不涉及進項扣除，企業在核算營業稅時只涉及“營業稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。“營改增”后，企業在購進材料、發出材料、業主驗工計價、給勞務隊驗工計價等環節都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉出”等。除會計核算難度加大之外，還有增值稅專用發票的規范使用、管理、報稅等。稍有不慎就有可能出錯。對于已經習慣于繳納營業稅的財務人員來說，業務處理的難度加大。

三、公路施工企業應對“營改增”的措施

從營業稅改增值稅試點的相關政策來看，“營改增”的目的是為了在更大范圍以及更深程度上完善稅制，消除重復征稅，促使稅制更加合理，降低企業稅收成本，提高企業發展能力，促進國民經濟健康快速發展。因此，為實現“營改增”初衷，降低公路施工企業稅收成本，筆者結合自身工作實際，特提出如下建議和對策：

（一）多行業改征增值稅，細化納稅時間

“營改增”的實施可以說是一項結構性減稅措施，要在公路施工企業順利實施“營改增”，其前提必須是各個相關行業都應改征增值稅。然而，現行增值稅的征稅范圍相對較為狹窄，比如公路施工企業所涉及到的施工材料、能源、勞務等費用目前都未實施增值稅，在一定程度上使增值稅作用的發揮受到制約。對此，應當盡可能的放寬增值稅執行的稅基，對公路施工企業來說其所涉及到的一系列原料、勞務等都應包含在內，只有這樣才能實現增值稅抵扣鏈條的完整，才能促使營業稅該增值稅逐步規范。同時“營改增”的實施還應結合公路施工企業的生產與收款周期，在對其改征增值稅后，將其納稅義務所發生的時間改為其進行價款結算獲得收入的當天。endprint

（二）加強納稅籌劃，減輕企業稅負

相比營業稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。公路施工企業應在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業要求的籌劃方案。例如集團公司對現有具有法人資格的工程子公司重新進行戰略布局，撤銷、變更或新設立不具有法人資格的分公司，進而減輕集團公司和工程子公司納稅的工作量，降低集團整體稅負。采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人或小規模納稅人的材料，索取專用發票并予以抵扣，而且其價格相對要便宜；另外還有大型固定資產租賃和采購之間選擇的籌劃以及運輸費用的籌劃等。

（三）提高公路施工企業的會計核算水平

“營改增”后，公路施工企業應加大會計人員培訓力度，著力增強會計核算的細化與規范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“應交增值稅-進項稅額”科目，如不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經業主批復計價的工程收入，必須扣除11%的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業務收入”科目等。另外會計人員在增值稅相關專用發票開具認證、取得、抵扣等一系列環節上也要熟悉。

（四）改革公路施工企業的現有管理模式，提升內控水平

目前，不少公路施工企業工程子公司資質較低，競爭力不強。投標承攬主要由集團公司負責，中標后再由各工程子公司參建施工。“營改增”對于這種管理模式提出了挑戰。為了減少不必要的麻煩和工作量，公路施工企業應對這種“局指帶處指”的管理模式進行改革，參建子公司由獨立核算變為參建子公司不獨立核算，只負責參建施工，最后共享利潤。另外，按照目前“營改增”對建筑業確定的稅率，在公路施工企業管理依然粗放的情形下，負擔加重是無疑的。公路施工企業只有改革和完善內部體制機制，進而提高企業內控水平，才能應對這一嚴峻形勢。特別是對于目前普遍存在的“大包”、“提點”、“掛靠”等現象，企業要堅決杜絕，如果任其發展，以后危害會更大。要加強勞務合同的評審和簽訂管理。在合同簽訂過程當中，要使用規范的合同文本，明確簽訂的主體，企業的名稱要規范統一，杜絕以指揮部、項目部、分公司等不具有法人實體的單位簽訂合同。要規范印章管理，避免亂簽合同。

四、結束語

與其他企業相比，公路施工企業具有生產流動性大，生產周期長，機械化程度低的特點，其營業稅改增值稅必定是一項非常復雜繁瑣的改革工程，而且這項改革也必將會涉及到公路施工企業方方面面的工作，需要其負責人、相關人員進行超前謀劃，全面考慮，以便積極應對，將“營改增”對施工企業稅負影響降低到最小范圍。

參考文獻：

[1]萬建國，韓菁.建筑業“營改增”問題分析.財會月刊，2013；08

[2]丁燕平.探析營業稅改征增值稅對公路施工企業的影響.現代經濟信息，2013；12

[3]萬建國.“營改增”對建筑企業的深刻影響和嚴峻考驗.建筑，2012；21endprint