稅務會計原則與財務會計原則的區別

楊春陽

摘要：稅法是稅務會計的風向標和指導原則，稅法中大多會體現出稅務會計原則，稅收原則具體體現在稅收核算原則上，即是稅務會計原則。相對而言，財務會計原則就要比稅務會計原則更加明確精準，也更加具備公認性，具有大眾性。另一方面來講，稅務會計原則又要比財務會計原則更加強硬，具備法律強制性，由于其脫胎于稅法之中，所以直接與法律相關，依據有法必依原則，一旦違反，必定會受到相應的懲罰。本文主要分析稅務會計原則與財務會計原則的區別。

關鍵詞：稅務會計原則 財務會計原則 區別

一、前言

稅務會計原則的確立需要遵循稅收的法律制度，通俗講即遵循稅法，以其作為基本的標準，產生的原則服務于整個國家的稅收工作以及宏觀經濟調控，也是為了滿足企業內部費用管理的需要，能夠為社會相關方面了解企業財務狀況及經營成本提供便利的途徑。稅務會計的依據是稅收法律及法規，以稅法為基本綱領，對財務會計核算的基礎數據做必要的調整，財務會計的費用數據處理依據會計準則。稅務會計與國家頒布的稅法法律相關，遵循這些法律法規的要求，以相關法律為基本依據，在與此相關聯的經濟類業務上進行會計核算，具體包括納稅人應納稅款的形成、申報、繳納等這一稅收過程的管理和監督，以此來呈現所有納稅人履行其納稅義務的總體情況，計量單位是國家標準貨幣，采用的是會計學科的方法和原理，具備很強的執行力與準確度；而財務會計的范圍則是記錄每一筆經濟業務，包括對未來風險的評估及預測、收益的估算，以此來呈現整個企業的經營效率、財務以及資金流轉等方面的情況。

二、稅務會計原則與財務會計原則概況

稅收是國家進行宏觀調控的必要手段，為了進行切實合理的稅款征收，保證稅收工作的順利進行，就必須具備相應的合理稅收原則。在會計學術界，一般認為，稅收會計原則體現在國家頒布的稅法之中，稅法是其風向標，也是其原則產生的藍本，稅收會計原則必須要符合稅法的相關規定，具備一定的程序，不得與法律相違背。以納稅人的視角來分析，可以知道稅收的核算原則即可等同于稅務會計原則，以法律為支撐點建立起來的原則，具有其它原則所無法比擬的執行力度和違規懲處力度，它與法律一樣，具有強制執行力，這一點也是財務會計原則所不及的。

總體來說，稅務會計原則包括稅法導向原則、不妨礙財務會計原則、以財務會計核算為基礎原則、實體從舊程序從新原則、配比原則、租稅法律主義原則、新法優于舊法原則、賬證適法原則、特別法優于普通法原則、劃分營業收益與資本收益原則、相關性原則、命令不得抵觸法律原則、合理性原則、歷史成本計價原則、稅款支付能力原則、籌劃性原則、法律不追溯既往原則、確定性原則、從新從輕原則、應計制原則與實現制原則以及實質征稅原則，原則較多，原則之間具有交叉性和關聯性。

稅務會計遵從于稅法，以稅法為準繩，稅法凌駕于一切會計學原則及法規之上，財務會計進行核算之后，再進行稅務會計核算，修改和完善數據。另外，在未來一切不可預計的情況下，以新法優于舊法為原則辦事，如果當下沒有確定標準，在之后的核算中就應當采用新的標準核算應繳稅款。與此相對而言，在歷史的稅款收繳中，遵循歷史實際成本核算原則，以歷史真實的稅收標準進行計算，真實客觀合理地反映企業的歷史總體財務績效。相關性原則是指所得稅負債的計算，納稅人當期在稅收前可扣除的費用從性質和根源上必須與其所取得的收益具有相關性，這一點與財務會計的相關性原則有所不同。配比原則是指正確計算某一稅收時期當期損益，并根據這個計算數據結果進行合理的收益分配。確定性原則是指在應稅收入與可扣除費用的實際實現上應具有確定性，合理性原則是指納稅人可扣除費用的計算與分配方法應符合一般的經營常規和會計慣例。

三、稅務會計原則與財務會計原則的區別

（一）現實成本

稅務會計原則中，除去不存在現實成本時，遵循歷史現實這一大原則是一直在恪守的，為了與確定性原則相匹配，明確界定稅款的征收以及稅法的嚴肅性，其具備相當的確定性及穩定性；比較而言，財務會計原則中則與此不同，在財務會計中，公允價值的介入一方面保證了財務會計信息的真實性與可靠性，另一方面也決定了其現實成本的不確定性。

（二）權責發生制

總體來講，稅法對權責發生制持支持態度，同時，為保證其確定性，稅法對權責發生制所帶來的會計估算持保留態度，而會計核算本身是以權責發生制為基礎的，在征收所得稅時，財務會計核算之后，還需經過數據修改才能得到應納稅所得額。

（三）相關性

在這一點上，兩者區別顯著，在稅務會計核算中，其遵循相關性原則的目的是匹配政府征稅，具體是指在核算數據時，稅前扣除的費用應該與同期收入具備因果關系，稅務會計在核算所得稅負債時，必須保證稅收的承擔者，也即納稅人當期可扣除的費用，不論是從性質上、還是從根源上，都必須與此納稅人所獲得的收入密切相關；而在財務會計的核算中，相關性原則是指財務會計信息應當與使用者的決策具有緊密聯絡，會計信息能夠為使用人員的決策帶來影響和幫助，兩者具備相關性。

（四）配比原則

總體資金的基本原則就是配比原則，稅法對配比原則持總體支持態度，對于增值稅這一點，稅法并不支持配比原則，在稅收會計原則與財務會計原則中，配比原則雖然名稱一致，但其具體的內涵以及效用是不一樣的，財務會計的配比原則是指將一段計算時期內的收入與其相關的費用進行配比核算，核算出這一段時期的當期損益，然后依據損益情況來進行稅收后的收益分配。稅務會計的配比原則是指在核算所得稅負債時，在這一時期進行當期扣除，扣除標準是依據稅法，扣除內容包括納稅人在這一時期發生的費用。與財務會計配比原則相比，稅務會計原則還需遵守相關性原則。

（五）實質重于形式

在財務會計原則中，實質重于形式是一項很重要的原則，這一原則體現的是靈活性，在費用核算中，企業按照實質的發生來進行，不必完全照搬法規，現實進行會計核算，而不是僅僅根據其法律形式；相比較而言，稅務會計核算時則不會接受這一原則，法律高于一切，不允許違反，對于任何涉稅事項的確認、計量都必須有明確的法律依據，做到有法可依，有法必依。endprint

（六）謹慎性

財務會計的謹慎性原則是指企業在不確定的情況下預見未來、做出判斷時應當謹慎小心，做出合理的風險評估和收益評估，這一原則并不適用于稅務會計核算，稅法具備確定性，風險估算是不能被承認的，只能交由納稅人自己承擔。謹慎性原則在稅務會計原則與財務會計原則上的差別直接導致稅收費用調整的發生，謹慎性對于財務會計是必要的，但是對于稅務會計來說，它又是不能被接受的，因為這一部分對未來風險的評估導致了收入和費用的不協調，完全依賴于會計人員的預算，無法監控，易產生紕漏，增加國家的風險，且其與稅法確定性的原則相抵觸。

四、稅務會計原則與財務會計原則區別產生的原因

稅務會計原則與財務會計原則之間存在著很多區別，由于這兩者的范圍、依據、目的等因素的不同，導致了很多原則出現極端差異，也是現在產生問題的根源所在，部分原則雖然名稱一致，但內涵和結果卻相差甚遠，兩者均有各自要達成的目標，有其存在的意義，在當前的背景下，這種區別的產生是必然的。由于經濟社會的飛速發展，在我們的國家內，根據現有的經濟狀況，還不能夠獨立會計，但是如果任由差距發展，也是不行的，所以，必須要使用這種稅務會計與財務會計原則相混合的模式，我們應該努力調和這兩者，讓它們在區別之下共存，調解兩者之間的矛盾點，相互補充。

五、結束語

在我們國家，大環境是有法可依、有法必依、法律至上，無論在哪一種會計學科之中，原則都是最基礎、最核心的內涵。隨著全球經濟一體化的進程，我國漸漸與世界接軌，我們面臨更大的挑戰與機遇，沒有原則，也就沒有立足點，更不用談經濟的共同發展了。想要尋求共同的發展，原則是必須具備的，我們應該加快腳步，建設更為和諧、更加合理的稅務會計和財務會計原則，學習國際上的原則，嚴格把關，與自己的國情結合，尋求進步，建立與世界經濟一體化發展趨勢一致的稅務會計與財務會計關系。

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