審理在審計質量控制中的作用

劉攀

摘要：如何提高審計質量是審計工作永恒的話題，審理工作是把好審計質量關、提高審計質量的重要環節。本文從審理工作的角度對審計工作質量的影響進行研究，共分三個部分：一是解釋新《國家審計準則》中審理的含義；二是闡述審理工作對審計質量控制的重要性；三是提出加強審理工作的具體措施。

關鍵詞：審理 審計質量 控制作用

隨著日前審計工作環境、審計運用技術和審計取得成果的不斷深化，內部審計質量控制的理念和方法也面臨新的挑戰，與國際上通用的審計標準對照，我們的審計質量仍然有一定的差距。筆者認為，如何定位審理工作在審計質量控制中的位置、發揮審理工作的作用，能夠為提高內部審計質量控制提供新的解決途徑。

一、審理的含義

2011年1月1日起實施的新《國家審計準則》，對審計項目的質量審理內容進行了客觀定位：“審理是指依據審計法和審計準則的有關規定，對業務部門提交的反映審計項目過程和結果的相關資料進行審查、修改，并提交審計結果類文書的行為。”準則進一步明確：把審計實施方案的實現程度、審計報告中反映問題的完整性、事實和證據、法規和標準適用、審計意見、審計程序等六個方面作為審理的主要內容。從這些對審理工作內容的概括描述中，我們不難看出：修訂后的《國家審計準則》，對審理工作的定位又做了進一步完細化規定，不僅明晰了審計責任，而且加強了審計工作全過程的質量控制。

二、加強審理工作的必要性

審計部門作為內部風險控制部門，誰來監督內部審計是管理層及被審計對象關注的問題。從目前分析看來，當前一些審計項目實施當中還存在著有法不依、執法不嚴，甚至濫用權力、以權謀私等現象，加強對審計活動的制約和監督就成為必然。雖然審計項目組長、主審復核制度是避免濫用執法權力、防范審計風險的必要途徑，但受內部設置和人員素質的限制，復核制度不能完全發揮其作用，仍然不能解決太多問題，因此開展相對獨立的審計項目審理流程，是解決這些問題的有效途徑。

（一）通過審理可以提高審計質量

新《國家審計準則》在審計實施過程、審計程序性資料、結論性資料等方面進行了詳細規定。這必然要求審理人員在開展審理業務過程中，需要與審計組進行一系列充分溝通：在分析、查看現場審計形成的審計工作原始記錄、審計工作底稿等證據的前提下，應當與審計人員進行詳細、充分的溝通，了解檢查出問題形成的背景以及形成原因；如果有必要，還應當參加與被審計單位交換意見的退出會議或者向被審計單位和有關人員了解相關情況。經過審理后出具審理意見書，并根據情況，可以要求審計組補充重要審計證據，或者對審計報告、審計決定書直接進行修定，通過審理，可以進一步提高審計質量。

（二）加強審理可以有效降低審計風險

由于受到審計對象的復雜性、審計人員的業務能力和審計抽樣區間等方面的影響，在實施審計項目時存在審計風險。加強審理可以有效控制審計風險。審理活動是一種事前、事中審計監督機制，是在審計部門出具審計報告之前，由獨立于審計組之外的審理組織及其審理人員對審計項目的質量進行的再檢查和再監督，并提出改進意見，使審計部門出具的審計報告客觀、公正和準確，有效降低審理風險。

（三）審理工作進一步推動審計人員的業務素質提高

由于審理業務由獨立的審理人員（有必要時，由審計部門業務領導參加，形成審理組）進行審理，必然會對審計人員形成了一定的心理壓力。這種壓力能較好的轉換為審計人員謹慎處理每一個審計程序，形成詳實充分的審計工作底稿、審計報告的動力，從而推動審計人員不斷更新業務知識，提高業務技能。因此實施審計項目審理制度，能夠調動了審計人員學法、用法、學業務的積極性，進一步推動審計人員業務素質的不斷提高。

三、如何加強審理工作

（一）健全獨立的審理組織

作為審計部門內部獨立對審計業務進行監督的機構，其組織機構和業務人員在審計部門內部也應保持相對的獨立。“獨立性”是指負責審理的機構不依附于本單位的任何其它業務部門，而是單獨設立，在級別上與其它部門平行。審計部門的審理工作人員應當是專職人員，而不是業務兼職人員，專屬于審理機構。從目前的實際情況看，審理機構單獨設置有一定的難度，審計部門可以在現有的情況下設立兼職審理人員，承擔一般項目的審理工作。審理機構和審理工作應當由分管領導直接管理，便于審計機構或審計人員及時向領導匯報審理中發現的重大問題，這樣既有利于審理機構得到更多的重視，保持獨立性，也便于領導掌握情況，及時做出指示。

（二）建立完善的審理制度

任何一項工作的實施，都離不開制度為支撐，審理工作也是如此。審計部門應當結合本單位實際，制定系統、完善的審理業務的規章制度。同時，應當明確對應的審計質量控制辦法和程序，詳細約定審計組所在部門的質量控制和把關是復核作用，應明確界定復核與審理兩者間的關系，為審理業務的順利開展創造條件。通過清晰明確的審理制度，既讓審理人員有開展工作的充分依據，也便于審計人員加強對審理工作重要性的認識，做好相關的審計審理工作。

（三）規范完整的審理程序

首先，凡需要審理的項目，都必須經過業務部門的復核，在業務部門出具復核意見書后進行。第二，審理機構收到有關資料后，應當指定專門審理人員進行業務審理。第三，審計人員在進行審理時，應當就有關事項與審計組及相關業務部門進行聯系溝通。第四，在必要時，審理人員應向被審計單位和有關人員了解具體情況，便于落實審計的具體情況。第五，審理機構審理結束后，可以要求審計組補充重要審計證據。第六，在審理過程中，如果遇有復雜的問題，經分管審理工作的領導同意，審理機構可以組織相關專家進行深入論證，也可以召開審理會議研究。第七，審理機構審計后，根據情況可以對審計報告、審計決定書進行修改。第八，出具審理意見書，審理意見書由審理人員和審理機構負責人簽字。endprint

（四）盡量提前介入業務審理工作

提前介入審理是加快審理進度、提高審計工作效率和質量的需要。審理人員在審計項目實施前，應與審計人員共同了解審計項目的有關情況。收集與審計項目有關的分析材料，深入理解審計部門開展的審計項目的立項原因及背景，掌握審計項目所涉及的經濟社會領域存在的突出問題，為審計實施方案的審理做好準備。審理人員可以及早熟悉證據材料，及早發現問題，向業務部門提出針對性建議，進一步發揮審理部門對審計工作的建設性作用，并為今后的審理工作打下基礎。

（五）加強審理人員能力培養

審理是一項政策性、專業性較強的工作，要求審理人員既要有較強的專業知識和業務能力，又要具備一定的經濟和法律知識，能夠熟練掌握相關的法律法規。要通過不斷提高審理人員的政治和業務素質，提高審理工作質量，達到提高審計質量。一是配足配強專職審理人員，沒有足夠的和有較強審計工作能力的審理工作人員，不可能做好審計審理工作。審理人員應當是本單位審計經驗比較豐富、專業水平和業務能力比較強的干部。二是開展持續不斷地自學和針對性的培訓。審理工作不能成日忙于繁重業務工作當中，應該合理有效地把審理工作與業務培訓有機地結合起來，系統地對審理人員進行培訓，通過培訓促使審理人員更新知識，掌握先進的審計手段和方法，不斷提高業務能力。要通過培訓，提高審理人員熟練掌握國家法律法規及公司的相關規定，特別是《審計法》及其實施條例和《國家審計準則》的能力，提高職業道德、職業操守，增強責任感和使命感，防止思想滑坡、道德缺失。

審計審理是審計部門實施項目審計工作的重要環節，也是是加強審計工作質量控制的重要措施，是促進公司內部審計工作科學化、專業化和規范化的基本途徑。做好審計項目的審理工作，需要我們從實際出發，積極探索，不斷完善，努力提高工作水平和工作質量。

參考文獻：

[1]房忠俊.審計質量控制的路徑選擇[J].中國內部審計（9），P14-P16.2011

[2]劉秀芳.關于審理制度的理性定位[J].中國內部審計（9），P18-P18.2011

[3]陳明遠.審計項目風險控制[J].浙江審計（2），P24-P25.2011

[4]顧學武等.淺議中國石油內部審計質量控制[J].中國石油內部審計（1），P22-P24.2009endprint