新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響評析

劉菁

摘要：財政部于2012 年12月修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》，并于2013 年1月1日起在事業(yè)單位全面施行，這對于進一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算、加強會計管理具有重要的指導(dǎo)意義。本文從會計要素、會計主體、會計核算內(nèi)容、固定資產(chǎn)核算方法、基建投資會計核算、會計科目體系、財務(wù)報告體系等方面入手，對事業(yè)單位新舊會計制度進行對比分析，并提出了新會計制度存在的不足，對新會計制度實施后事業(yè)單位會計銜接工作提出了幾點具體的建議，以期促進新事業(yè)單位會計制度的貫徹和落實。

關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位會計制度 會計核算 影響 變化 不足 銜接

事業(yè)單位會計，不以營利為目的，具有較強的社會性。其主要是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會計，有利于保障事業(yè)單位的財產(chǎn)安全，促進其社會效益和經(jīng)濟效益的雙贏，同時促進國家預(yù)算收支任務(wù)的完成。近年來，隨著我國公共財政體制和事業(yè)單位體制改革的不斷深入，對事業(yè)單位財務(wù)管理工作提出了更高的要求。因此為適應(yīng)時代和形勢發(fā)展的需要，穩(wěn)步推進事業(yè)單位財政改革和財務(wù)管理工作的新進展，促進其會計核算工作的有效開展，提高會計信息質(zhì)量，財政部于2012 年12月分別修訂發(fā)布了新的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，并于2013 年1月1日起全面施行。新事業(yè)單位會計制度與舊制度相比有若干重大的突破和創(chuàng)新，將大大影響我國事業(yè)單位的會計核算工作。下面就新《事業(yè)單位會計制度》的重大變化及其重要影響做簡要論述。

一、新事業(yè)單位會計制度的重大變化

新《事業(yè)單位會計制度》以原有會計制度為基礎(chǔ)，沿用其合理部分，同時進行科學創(chuàng)新和改進。與原制度相比較，新《事業(yè)單位會計制度》主要有以下幾個方面的變化：

（一）會計要素、會計主體發(fā)生改變

原事業(yè)單位會計制度未對會計要素做明確界定，因此事業(yè)單位在會計實務(wù)操作中一般把會計科目當作會計要素，將會計科目分為資金來源類科目、資金運用類科目和資金結(jié)存類科目三大類。而新事業(yè)單位會計制度對會計要素作出了明確規(guī)定，即把會計要素細分為資產(chǎn)、負債、收入、支出、凈資產(chǎn)，大大完善了會計要素的內(nèi)容，為事業(yè)單位開展會計核算和財務(wù)管理工作提供了參考依據(jù)。舊會計制度下，事業(yè)單位會計主體以預(yù)算資金活動為主，不能全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，無法適應(yīng)新時代背景下財務(wù)管理工作的改革。新會計制度背景下，事業(yè)單位以本單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為會計主體統(tǒng)一進行會計核算，覆蓋面廣，體現(xiàn)了“全面性”的要求，這有利于事業(yè)單位有效提高資金使用效率，確保會計信息的完整性。

（二）增加了新的會計核算內(nèi)容

原事業(yè)單位會計制度未對財政補助和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算做明確區(qū)分，新事業(yè)單位會計制度針對以上不足，增加了相應(yīng)的會計核算內(nèi)容。如新增了與國庫集中支付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算等與財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容，從而實現(xiàn)其與國家財務(wù)法規(guī)政策的有機銜接。為加強對財政資金和非財政資金的會計核算，新增“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)余分配”科目，對結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進行單獨核算，重新界定了財政補助收入的核算口徑，實現(xiàn)事業(yè)單位對財政資金的科學化精細化管理。

（三）改變固定資產(chǎn)的核算方法

原來事業(yè)單位的會計制度是通過“固定基金”與“固定資產(chǎn)”，反映固定資產(chǎn)的初始價值，固定資產(chǎn)計量不精確，對會計信息質(zhì)量造成影響。而新制度不僅增設(shè)了“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”、“累計折舊”科目，同時也去掉了“固定基金”科目。“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”在取得固定資產(chǎn)時，將其原值進行計入，在計提固定資產(chǎn)時，進行相對應(yīng)的沖減，在計提折舊與攤銷時，通過引入“虛提”固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)攤銷時，沖減非流動資產(chǎn)基金，不計入支出。

（四）新增用于核算的“在建工程”科目，并將基建數(shù)據(jù)按月并入會計“大帳”

在原有的事業(yè)單位會計制度中，會計“大帳”不包含事業(yè)單位與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支等內(nèi)容，而上述內(nèi)容常涵蓋于基建賬套中。在新的事業(yè)單位會計制度中，基本建設(shè)投資需按照國家相關(guān)規(guī)定單獨建賬且單獨核算，并將基建數(shù)據(jù)按月并入會計“大賬”，同時新增用于核算的在建工程科目（非基本建設(shè)科目），對其賬務(wù)處理方法也做了較為詳盡的規(guī)定。以上規(guī)定的制定有利于事業(yè)單位加強資產(chǎn)負債管理，提高會計信息的完整性，降低財務(wù)風險，并促進財務(wù)管理工作的規(guī)范化。

（五）圍繞會計核算目標，全面完善會計科目體系和使用說明

由于原事業(yè)單位會計制度的科目設(shè)置不利于會計核算目標的實現(xiàn)，導(dǎo)致會計核算項目缺失或重疊，影響會計核算質(zhì)量。新事業(yè)單位會計制度，為有效實現(xiàn)會計核算目標，對會計科目體系進行了相應(yīng)的補充和修改，根據(jù)以往會計核算中出現(xiàn)的各種問題對會計科目進行合理的刪減、修改和界定，統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號。如原制度下的現(xiàn)金和銀行存款統(tǒng)一歸為貨幣資金科目，“對外投資”細分為“短期投資”和“長期投資”。新制度要求事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定設(shè)置和事業(yè)會計科目，可根據(jù)實際情況靈活處理某些明細科目，但以不影響會計處理和財務(wù)報表的編報為基礎(chǔ)。并對事業(yè)單位涉及到的各類經(jīng)濟活動的對賬務(wù)處理做了較為詳盡的要求。

（六）系統(tǒng)改進了財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和體系

原事業(yè)單位會計制度下的財務(wù)報表，其機構(gòu)和體系不能全面體現(xiàn)事業(yè)單位的財務(wù)狀況，存在一定的欠缺。原財務(wù)報表的資產(chǎn)負債表就存在結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，需要對其進行完善和補充，對構(gòu)成要素做出相應(yīng)的改變，以促進報表的進一步完善。新事業(yè)單位會計制度規(guī)定事業(yè)單位的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。財政補助收入支出表是新增的財務(wù)報表因素，主要反映單位某一會計年度財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。新制度下的事業(yè)單位的財務(wù)報表體系與會計慣例更協(xié)調(diào)，對原有會計報表體系的不合理之處做了改進，增加了報表體系的系統(tǒng)性和完整性，有利于財會系統(tǒng)的整體進步，為事業(yè)單位作出科學合理的決策提供了有效的參考依據(jù)。endprint

二、新事業(yè)單位會計制度存在的不足

新會計制度通過一系列的修改，對原制度進行完善和改進，有利于事業(yè)單位財務(wù)管理的改革，將大大提高事業(yè)單位的會計核算質(zhì)量。但新制度仍存在一定的局限和不足，后期仍需進一步完善。如會計報表仍未引入現(xiàn)金流量表，無法對現(xiàn)金收支變動有全面的了解；會計核算基礎(chǔ)仍然以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，權(quán)責發(fā)生制只適應(yīng)于其中部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的核算，會計核算不能全面體現(xiàn)事業(yè)單位的成本、當期資產(chǎn)和負債情況，一定程度上影響事業(yè)單位的績效考評和風險管理等。

三、對新會計制度實施后事業(yè)單位會計銜接工作的思考

各事業(yè)單位為更好的貫徹和落實新會計制度，做好新舊制度的順利銜接和過渡，應(yīng)注意以下幾個方面工作的實施：第一，做好新事業(yè)單位會計制度的宣傳工作，財政部應(yīng)采取多種有效方式廣泛、深入的宣傳，加強各事業(yè)單位及相關(guān)工作人員對其的認識和理解。各事業(yè)單位應(yīng)加強對財會隊伍的培訓工作，確保去全面了解新制度的內(nèi)容和精髓，重點了解新舊制度的不同點，從而確保新會計制度的實際操作規(guī)范正確，并針對其執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種問題及時加以分析和總結(jié)。第二，各事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新會計制度的要求不斷更新和健全本單位的會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)，確保會計新舊科目的銜接，從而為會計信息的正確錄入和計算提供基礎(chǔ)。第三，做好新舊制度銜接會計實務(wù)的處理，重視本單位的資產(chǎn)清查工作，確保賬賬相符、賬實相符，對固定資產(chǎn)計提折舊，無形資產(chǎn)計提攤銷，基建數(shù)據(jù)計入“在建工程”，對財務(wù)補助收入支出資金、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余按照新制度的規(guī)定進行會計核算，以促進事業(yè)單位會計制度的落實力度。

綜上所述，新事業(yè)單位會計制度對原制度中一些技術(shù)方面的重大缺陷進行了修正和改進，實現(xiàn)了財務(wù)管理方式、財務(wù)管理理念、財務(wù)會計職能的轉(zhuǎn)變， 更能真實反映事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，其體現(xiàn)了會計管理模式的變革，極大的影響著事業(yè)單位的財會工作，其有利于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平，降低財政資金風險，加強財政對事業(yè)單位的科學化精細化管理，對于完善政府預(yù)算會計體系、全面推進政府會計改革也具有深遠意義。

參考文獻：

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