“待處理財產損溢”期末余額的處理與列示

李若亮

摘要：“待處理財產損溢”這一賬戶期末余額的處理與列示一直受到會計同行的關注，特別是資產負債表取消“待處理財產損溢”這一項目以來，實務界尤其對“待處理財產損溢”賬戶”中期”末余額該如何處理與列示存在爭議，對此，本文就該問題進行了探討，提出了一些自己的觀點。

關鍵詞：待處理財產損溢 中期期末

企業會計制度（簡稱“制度”）規定企業的財產應定期盤點，每年至少盤點一次，盤點結果如與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據企業管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。如清查的各種財產損溢，在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時，先按相關規定進行處理；如果其后批準處理的金額與已處理金額不一致，則對會計報表相關項目年初數進行調整。舉例說明如下：

例：某企業2012年12月8日盤虧原材料10000元，增值稅率17%，按10%提取法定盈余公積。12月8日的賬務處理：

借：待處理財產損溢10000

貸：原材料 10000

12月末編制年度會計報表時， 若該企業權力機構已對上述盤虧作出處理，會計人員可按相關處理意見進行；若12月末該企業權力機構未對上述盤虧作出處理，會計人員可先按企業相關規定進行處理。假設上述盤虧屬該原材料定額范圍內自然損耗，根據該企業相關規定，計入管理費用：

借： 管理費用10000

貸： 待處理財產損溢10000

年末，該企業“待處理財產損溢”賬戶余額結賬前已處理完畢，涉及不到列報的問題。如果直到2013年2月，該企業權力機構才對上述材料盤虧事項作出正式處理意見， 經審查批準，盤虧原材料10000元的50%實際是由于管理不善造成的，由倉庫保管員賠償80%，則應調整2013年會計報表年初數：

借：待處理財產損溢 850

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 850

借：其他應收款 4680

貸：待處理財產損溢 850

以前年度損益調整 3830

借：以前年度損益調整3830

貸：利潤分配—未分配利潤 3830

借：利潤分配—未分配利潤 383

貸：盈余公積—法定盈余公積 383

由以上可知“待處理財產損溢”賬戶不能跨年掛賬，不過“制度”對該賬戶年末余額處理做出了規定，可是對該賬戶中期末余額該如何處理與列示并沒有明確，同樣新頒布的企業會計準則也沒對此作進一步說明。據了解，對該問題實務中的做法多種多樣，最常見的是根據該財產的流動性分別列示于資產負債表“其他流動資產”或“其他非流動資產”項下，對此，筆者也有自己的看法。

“制度”規定，資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。“待處理財產損溢”顯然不符合資產定義，將該賬戶的中期末余額再作為“其他流動資產”或“其他非流動資產”列示無疑有悖“制度”的初忠，尤其在中期末余額較大的情況下會影響中期財務報表數據的可靠性，對需要及時掌握會計信息的使用者易造成誤導，所以對“待處理財產損溢”中期末余額應如何處理，筆者認為，不妨借鑒“制度”對其年末余額的處理方法，“待處理財產損溢”應及時查明原因，在中期末結賬前就處理完畢，在中期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時，先按相關規定進行處理；如果其后批準處理的金額與已處理金額不一致，對于年末結賬前批準的，可采用會計差錯更正方法進行調整，而對于年后批準的，調整會計報表相關項目年初數。舉例說明如下：

例：某企業2012年5月8日盤虧原材料300000元，增值稅率17%，按10%提取法定盈余公積金。5月8日賬務處理為：

借：待處理財產損溢300000

貸：原材料 300000

5月末編制月度會計報表時， 若該企業權力機構已對上述盤虧作出處理，會計人員可按相關處理意見進行；若5月末該企業權力機構未對上述盤虧作出處理，會計人員可先按企業相關規定進行處理。假設上述盤虧是由于管理不善造成的，根據企業相關規定， 要求倉庫保管員賠償40%，則：

借：待處理財產損溢 51000

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 51000

借：其他應收款 140400

營業外支出 210600

貸：待處理財產損溢 351000

5月末，企業“待處理財產損溢”賬戶余額在月末結賬前已處理完畢， 涉及不到列報的問題。如果在2012年的某月，該企業權力機構對上述材料盤虧事項作出正式處理意見，要求倉庫保管員賠償80%，則可采用會計差錯更正方法調整該月的賬項：

借：其他應收款 140400

貸：營業外支出 140400

如果直到2013年2月，該企業權力機構才對上述材料盤虧事項作出正式處理意見，要求倉庫保管員賠償80%，則應對2013年會計報表年初數進行調整：

借：其他應收款 140400

貸：以前年度損益調整 140400

借：以前年度損益調整 140400

貸：利潤分配—未分配利潤 140400

借：利潤分配—未分配利潤 14040

貸：盈余公積—法定盈余公積 14040

綜上所述，“待處理財產損溢”期末余額包括中期末余額在編制報表前均已進行了處理，使得編制的報表更加真實可靠。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計制度2001[M].經濟科學出版社，2001年版

[2]財政部.企業會計準則[M].經濟科學出版社，2006年版endprint