“營改增”對我國文化創意企業的影響及對策

馮毅

摘要：營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國“十二五”期間一項重要的結構性減稅措施，本文在“營改增”政策解讀以及對文化創意企業影響分析的基礎上，提出政策運行中企業存在的主要問題，以期為企業和政府針對具體情況做出應對并調整政策提供參考。

關鍵詞：營改增 文化創意 影響

2012年，中央在繼續深化落實2008年以來出臺的一系列“保增長、擴內需、調結構、惠民生”的政策基礎上，結合“十二五”以來經濟社會發展現狀，提出五大結構性減稅政策，其中就包括了“營改增”措施。2012年1月1日，在上海市選擇交通運輸業與部分現代服務業開展“營改增”試點；2013年8月1日，在全國范圍內對交通運輸業與部分現代服務業開展“營改增”工作，其中文化創意企業隸屬于現代服務業而被列入“營改增”范圍內。

文化創意產業作為21世紀新興“朝陽產業”、“黃金產業”，正逐步成為一個國家和地區經濟社會的重要支柱和發展動力；也是我國十二五時期推動經濟發展方式轉變的重要抓手和提升城市文化軟實力的有效手段。但是，我國文化創意產業尚處于初步發展階段，需要面對國內外眾多的挑戰，稅收政策無疑是推動我國文化創意產業快速發展的一項重要手段。

本文重點分析“營改增”對文化創意企業的影響，并且針對現有問題進行深入分析，提出相應的建議。

一、“營改增”的目標與稅率

（一）“營改增”的基本目標

“營改增”的基本目標是公平稅負。營業稅計稅依據是全部流轉額——營業額，增值稅計稅依據是新增流轉額——增值額。增值稅較之營業稅，避免了重復征稅，進一步貫徹公平稅負。“營改增”通過稅收的重新安排，使營業稅納稅人重復征稅隨之避免，從根本上確保行業總體稅負不增或略有下降，從而促進第三產業尤其是現代服務業的發展。

（二） “營改增”后文化創意企業的稅率

按照方案，文化創意企業應當繳納增值稅，不再繳納營業稅。一般納稅人適用6%的稅率。對認定為小規模納稅人的中小微企業，增值稅征收率降至3%。“營改增”后，由國家稅務局負責征管。

“營改增”之前，營業稅作為價內稅，營業額的確認原則是以全部收款金額作為營業收入的入賬金額，而增值稅屬于價外稅，應以不含稅價格作為營業額入賬。文化創意服務型企業一般納稅人適用6%的稅率，而小規模納稅人，則適用3%的征收率。

二、“營改增”對文化創意企業的影響

（一）對文化創意企業經營管理的影響

1、對文化創意產品定價機制的影響

影響文化創意產品服務價格的因素比較多，稅收是其中的一項重要內容。“營改增”之后，部分人認為企業稅負降低了，產品的價格自然就會有所下降。其實不然，部分企業的稅負會因成本無法抵扣而加重，并且由于價格抵扣機制，上游供應商會將增值稅負擔轉嫁給下游消費者，這反而使得產品價格上升。

2、對文化創意企業結構的影響

“營改增”在推動文化創意企業轉型升級上發揮了極其重要的作用，主要概括有以下兩點：一是推動服務外包，形成了主輔分離；二是推動了設備的更新換代，帶動其他業務的發展。因為增值稅中的抵扣項，使得內的企業對設備的更新換代更加的重視，提高了企業的經濟效益和的工作效率。文化創意企業通過內部的流程再造來分享稅制改革成果，這將促進細化分工，從而推進企業轉型和創新。

3、小型文化創意企業受到排擠

我國文化創意產業尚處于起步階段，文化創意企業的資產規模普遍偏小，真正有競爭力的企業很少。由于部分文化創意產業競爭激烈，提供同質化服務的企業很多，如果企業規模小，通常情況下根本沒有議價能力，在這種情況下，企業難以將調整價格轉嫁到下游企業，只能自身消化吸收“營改增”后增加的稅負，企業運營成本加大，難以有充足的資金擴大企業規模，不利于企業的長期發展。并且，上游客戶通常為了保證自己能夠獲得正規的增值稅進項抵扣發票，往往更加青睞于大型企業，小型文化創意企業難以獲得訂單。

（二）對文化創意企業財務管理的影響

1、增值稅專用發票難以取得，抵扣鏈條斷裂

文化創意服務一般具有流動性大、材料品種多等特點，因此文化創意企業面臨著復雜的社會環境和市場環境。由于“營改增”僅在部分地區的部分行業開展，一些企業從外部購入的貨物和勞務是無法進行抵扣的，同時，一部分供應商可能無法出具合規的發票，這使得企業難以從上游取得增值稅專用發票，從而無法享受增值稅抵扣政策優惠。因此，在“營改增”初期，會出現抵扣不完全的現象，部分企業稅負在短期內不減反增。

2、人工成本較高的企業稅負不減反增

由于文化創意企業涉及業務范圍廣，成本結構、發展時期、經營策略等方面存在差異，在“營改增”的初期，企業稅收負變化不盡相同，部分文化創意企業稅負不減反增。對于從事廣告設計、會議展覽、網站設計等業務的企業，硬件投入少，往往都是通過投入大量人力、腦力進行創意設計等服務，“營改增”后，由于人工成本無法抵扣，反而會造成企業稅負的增加。比如，廣告創意公司主要成本構成中固定成本和人工成本比較高，如人員工資、房屋租金、通訊費用等成本不能產生進項稅，僅有辦公用品、電腦設備、水電費等費用可以抵扣，其成本可抵扣的項目比重過低，在中心商務區租用辦公室，租金很高，但這屬于營業稅范疇，企業所承擔的稅收負擔并沒有減少。

3、跨省經營的企業難以匯總納稅

“營改增”后，部分跨省經營的文化創意企業希望將分支機構的稅款進行匯總，從而得以享受試點地區相關增值稅抵扣政策優惠，然而，企業總機構與分支機構的營業稅和增值稅都由屬地征收，分支機構需要經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準才可以進行匯總納稅。根據《增值稅暫行條例》規定，企業取得的增值稅發票進項稅額只能在企業法人機構所在地進行抵扣，因此，企業取得的增值稅發票名稱必須與企業法人機構全稱一致。跨地區經營匯總納稅企業預繳申報時，部分企業填報的納稅人識別號、納稅人名稱不規范，主要問題是納稅人識別碼過短或過長和納稅人名稱不完整等。各地的增值稅清算工作量大，難度相當之大，很少有企業能夠獲準匯總納稅。endprint

（三）對文化創意企業競爭戰略的影響

1、試點地區文化創意企業獲得業務更為容易

根據現行規定，試點地區以外的增值稅納稅人向試點企業采購服務，可以抵扣進項稅，而如果該企業向非試點企業采購，則無法抵扣進項稅。試點地區文化創意企業因而可以獲得更多業務訂單，并且非試點地區企業會將大量服務業務置于試點地區，甚至于將企業遷轉到試點地區，從而通過內部關聯方交易享受增值稅抵扣的優惠，促進了試點地區文化創意產業的發展。

2、推動文化創意產業國際化發展

按照原有營業稅征收制度，服務貿易出口在我國要征收營業稅，在進口國還需按照當地稅收政策繳納相應稅金，限制了我國文化創意產業走出國門的步伐。“營改增”之后，稅務機關對國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務，適用增值稅零稅率實行免抵退稅辦法，即對提供服務的銷售收入免征增值稅，允許企業抵減提供服務對應的外購業務所含的增值稅額，未抵減完的部分予以退稅，這大大促進了文化創意企業發展境外業務。

三、文化創意企業面對應對“營改增”的對策思考

（一）認真研究相關政策文件，積極爭取相關政策優惠

文化創意企業應密切關注相關政策動態，主動核對自身信息，最大限度地享受相關政策優惠。“營改增”之后，文化創意企業稅負的變化不但取決于企業自身發展階段、市場環境等，還取決于是否享受到相關的稅收優惠等一系列配套措施。目前，各個都針對改革初期可能出現部分企業稅負增加的情況，出臺了過渡性財政扶持政策。企業在認真學習相關稅法知識的同時，還要積極主動地與財稅部門聯系，爭取享受配套的政策優惠。

（二）關注的主要納稅風險

企業需要加強會計人員管理， 努力培養復合型會計人才，提升會計工作人員的專業素質和業務水平，這是適應改革的必由之路；同時調整企業內部會計核算管理制度，提高會計工作效率和質量，關注“營改增”引起的新的納稅風險，尤其是以下幾個方面：

1、一般納稅人認定標準發證變化

部分企業符合一般納稅人條件，應及時認真研究“營改增”政策，根據納稅申報的相關規定，積極主動辦理一般納稅人資格認定手續。抓住由小規模納稅人轉變為一般納稅人這一契機，調整企業運轉模式，規范業務流程，把企業做大做強，提升企業綜合競爭力。

2、取得合規合法的進項抵扣發票

進項稅額的取得至為關鍵，企業在選擇供應商和服務商時應盡量選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發票的，從而獲得充足的可抵扣進項稅額，使稅負降低。

3、加強增值稅專用發票管理

任何單位都不可虛開、偽造增值稅專用發票。企業如果是小規模納稅人，提供應稅服務時，若對方索取增值稅專用發票，應向主管稅務機關申請代開。

（三）立足當下經營環境，把握未來發展趨勢

全面評估本次“營改增”稅制改革隨企業造成的影響，及時開展應對策略，文化創意企業要積極應對“營改增”政策的施行，制定周密細致的業務流程預算，加強包括材料物資的采購使用在內的各項管理，調整企業的產業結構，逐步降低人工成本，梳理上下游產業鏈，重視增值稅的籌劃與核算。要把“營改增”視作企業發展的一個契機，改變經營理念，改革創新，促使企業加強內部控制，提升管理水平。

總之，在我國文化創意產業初步發展的階段，“營改增”很大程度上推動了我國文化創意產業的發展。“營改增”一定程度上減免了稅收，有利于改善文化創意產業的市場環境，加快企業經營創新節奏。文化創意企業應把握時機，積極改善經營戰略，向規范化、規模化、國際化方向發展。

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