日減稅對我國所得稅減稅的啟示

嚴卿宇

摘要：20世紀80年代至今，世界性的減稅浪潮席卷全球，在我國加入WTO的背景下，這勢必對我國稅收政策產生影響。我國于2008年12月提出的結構性減稅更強調有選擇的減稅，進行有增有減的稅負調整，但稅負總體水平是減少的。日本實行以所得稅為主的稅收制度，其針對所得稅制的減稅政策對我國的所得稅制改革具有一定的借鑒意義。

關鍵詞：結構性減稅 所得稅 稅制改革 日本

一、我國結構性減稅

從2004年開始我國實行減稅政策，但“結構性減稅”一詞在2008年12月初召開的中央經濟工作會議中提出。減稅是結構性減稅的核心內容，然而其有別于全面減稅，是針對特定稅種、基于特定目的而實行的稅負水平消減，是小幅度的稅負水平消減，雖然在稅收政策上有增有減，但追求的目標是總體稅負的下降。

近年來我國公眾稅負過高的呼聲持續不斷，全球性的減稅浪潮對中國減稅政策的實行起到一定的推動作用。我國經濟發展速度逐漸放緩，稅收占GDP的比重不降反升，改變我國經濟發展的現狀，就要抓住減稅時機，通過結構性減稅政策刺激經濟發展，保證經濟穩定增長。我國現行稅制存在諸多不合理之處，在轉變經濟發展方式的背景下，結構性減稅對優化經濟結構具有一定的促進作用。

二、日本稅制結構及所得稅制改革

1989年至1999年，隨著經濟形勢劇烈波動，日本經濟泡沫破裂，陷入了長期的經濟衰退。自此以后，日本政府試圖通過大規模減稅以刺激經濟增長。2011年更是將企業所得稅整體減少了5個百分點，菅直人政府這一政策對于十幾年未大規模減稅的日本來說意義重大，顯示了日本政府重振日本經濟的決心。

盡管近20年來所得稅制改革力度有所不同，很多時期的減稅政策對經濟刺激效應也不同，但其中的某些共同點可概括如下：第一，改革目標明確。無論是大刀闊斧的改革或者是對稅制的調整，都綜合考察了當前的經濟形勢與本國國情，長期目標都是實現日本經濟復蘇。具體改革措施都反映了當前日本存在的社會經濟問題。第二，改革具有針對性。無論是總體減稅或是局部減稅，都體現了對特定群體，特定行業的支持。個人所得稅方面，為減少家庭養育子女的負擔，針對不同年齡兒童的稅收優惠政策一直在推行。基本減稅思路就是要減輕中等收入家庭的稅收負擔，增加其可支配收入。企業所得稅方面，為促進中小企業、福利事業、新能源等環保產業、信息產業的發展以及沖繩、福島等地災后重建都實行了不同的稅收優惠政策，包括提高免征額、擴大抵扣范圍等等。第三，政策的調整伴隨著結構的調整。尤其在小泉政府執政時期，稅收政策的調整都是為結構化改革服務的，建立統一稅制有利于增強日本企業在全球的競爭力，也有利于優化日本經濟結構。第四，分稅制下稅權劃分清晰，進行法治化管理。無論是所得稅、流轉稅還是財產稅，中央與地方都有相對獨立的稅源，保證了各級政府的財政收入，減少了稅源爭奪的矛盾。

三、日本所得稅減稅對我國的啟示

目前我國倡導結構性減稅，流轉稅仍然是我國稅收收入的主體。所得稅的改革也非常重要。雖然在日本等西方發達國家中沒有結構性減稅這一提法，但在日本尤其是小泉政府時期的結構化改革中，諸多之處體現了我國的結構性減稅思想。盡管所得稅占稅收收入的比重偏低，但仍然有減稅的空間。在許多方面，日本的所得稅減稅對我國結構性減稅具有啟示作用。

首先，明確改革目標，適應經濟發展變化。我國從“吃飯財政”轉向“民生財政”，在這過程中，服務于各項減稅措施的稅收優惠都必須適應現實發展需要，若不符合，須及時清理。稅收是調節經濟的一種輔助手段，不是主要手段，首要確保的是其組織財政收入的職能，否則現期的減稅必然意味著將來的增稅，擴大內需的目標也不能實現。

其次，結構性減稅需突出其針對性。在減輕公眾個人及家人的稅負方面，個人所得稅改革是主要手段，相比于現階段提高免征額這種不痛不癢的手段，因地制宜不同的征收標準可以納入考慮范圍，現行的分類計征應改為綜合計征，此外應減少稅率檔次，也應對個人所得稅費用的扣除標準做出經常性的調整，這些在日本的歷年稅改中都有不同程度的體現。在減輕企業稅負方面，雖然稅率的調整空間很小，但日本為促進投資，扶持中小企業發展，避免重復征稅而實行的適時調整各種費用抵扣制度，完善固定資產折舊扣除方法，綜合計征企業利潤所得及股息紅利所得的辦法值得借鑒。

再次，進一步完善分稅制。增值稅擴圍改革的過程中，中央與地方政府稅權矛盾更加突出，普遍的呼聲是提高財產稅在地方財政收入中的比重，但所得稅也有調整的余地，可學習日本法治化的分權管理制度，個人所得稅與企業所得稅不再統一征收然后按比例共享，而是劃分各自的稅源，既保證了地方政府的收入，促進區域經濟發展，也緩和了中央與地方稅權劃分的矛盾，當然在一定程度上也會增加征稅成本。

最后，結構性減稅中“減稅”是關鍵，“優化結構”是目標。筆者認為減稅并不是終極目標，而是在減稅過程中稅制結構調整與減稅相互促進，最終實現稅制結構的優化。稅制結構不調整，那么減稅是沒有效應的，政府應用辯證的眼光看待減稅的效應，未雨綢繆，做長遠規劃，促進我國經濟穩定增長。

參考文獻：

[1]宋興義.中日現代稅制結構比較研究[J].日本問題研究.2010，（3）

[2]王慧.基于企業所得稅看中國與日本的稅制差異[J].企業研究.2011.（16）endprint