淺談汽車4S店經營中稅收風險及防范

孫菊琴

摘要：在汽車4S店經營銷售過程中，為了進行汽車促銷，推動4s店經營業務的發展，往往會實行一些購買優惠措施，例如贈汽車裝飾品、修理時部分工時免費、二手車置換新車、代辦汽車按揭等，在進行處理這些經營業務時，稅收風險就隨之出現。因此，找出一種合理的方法識別并應對這些稅收風險就非常重要了。下面對汽車4S店中的“四位一體”的經營業務進行稅收風險分析，并提出實踐中的防范措施來供大家參考。

關鍵詞：汽車4S店 稅收風險 防范措施 四位一體

一、購車贈禮品、送保險等促銷手段的稅收風險分析

購買汽車送禮品的促銷手段是屢見不鮮的，但贈品不一，隨所購汽車的價值而改變。雖然很多汽車4S店使用這些方法改進了汽車銷售情況，但卻沒有對這些贈品支出進行正確的稅務處理，稅收風險也由此產生，主要體現以下三方面：

一是僅僅將贈送的禮品費用計入業務成本，卻沒有將贈品確定為收入進行納稅，這部分稅款也就隨之流失。

二是分解了銷售收入。即以低于正常市場的價格開具機動車銷售發票，差額部份開具收款收據，從而隱匿收入少納增值稅并導致購車者少繳車輛購置稅；或者差額部份開具增值稅普通發票作贈品收入。由此該4s店的競爭力大大加強，售價比行情報價顯著降低，減少了消費者的汽車購置稅，銷售量大大增加，營業效益也有所提高，但卻讓公司承擔較大的稅收風險。

三是在使用購車送保險的促銷手段時，汽車經銷商以客戶個人的名義在“管理費用”寫出客戶所要承擔的車輛保險費，而這樣就對相關的發票管理的規定相違背，同時這些費用亦不可以在稅前進行扣除。

針對上述購車贈禮品、送保險等促銷手段存在的稅收風險，可以用以下三個措施予以防范：

采取大件的車輛裝飾用品與汽車一起銷售的措施。就是在汽車4S店經營銷售汽車時，不低于市場最低價進行銷售，同時在銷售合同上表明汽車售價以及真皮座椅、大包圍、導航等大件車輛裝飾用品的數量和售價，然后開具汽車銷售的總價發票給汽車消費者。在核算經營成本時，首先要把裝飾品的庫存金額轉到相對應的車輛庫存金額中，，要在汽車成本中看得出這些裝飾品的成本金額，做到收入與成本配比，同時可以證明這是車輛先安裝好后銷售的，那也在賬務處理上證明了是捆綁銷售。

可以把贈送的小件的裝飾用品費用作為汽車經營銷售費用的一部分。以《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款的條文為依據，這些汽車銷售贈品應視同銷售進行稅務處理的并按照相關規定進行繳納稅額的。例如貼膜，防盜，倒車雷達腳墊，座套等，要確認贈品收入。在確認贈品收入時，可以按成本價加上不高于10%的利潤計算收入，不要以汽車裝飾品的標價確定收入，因為裝飾品的標價較高，送客戶時可以按標價金額去說，這只是促銷時的內部說法。另一方面，在進行汽車促銷時，所贈送的禮品也是汽車4s店所購買的，在購買時要讓商家開具專用發票，在以后的汽車銷售納稅中，可作進項稅額抵扣，在一定程度上減輕了稅負。如果按10%的利潤確定贈品收入，又有進項稅抵扣，實際稅負只有1.45%.

送保險的促銷方式，就以直接降低車輛銷售價格處置。為了吸引客戶，促銷廣告說送保險，但客戶的保險費用是不能列支的。同時，保險費是代收代付的。在訂合同時是直接降低車輛銷售價格，這樣也可以減少增值稅的繳納。

二、汽車修理時贈送工時券及汽車保養券的稅收風險分析

為了吸引客戶再次來店修理，提升修理入場臺次，4S店會采取送工時券來吸引客戶；為了提升客戶滿意度，在客戶購買新車有些質量問題時，會以安撫的方式贈送汽車保養券。但賬務處理時，沒有對贈送作正確的稅務處理。造成的稅收風險，主要體現在以下兩點：

一是送工時券時，工時收入不列入。就是在給客戶的結算單上，隱藏工時費收入，只顯示了配件的銷售收入。這樣造成了帳實不符，在給工人計算工資時也不準確，而且帶來稅收隱患，因為在修理時，肯定有工時費收入的。

二是送保養券時，工時費不列入，贈送的材料等不視同銷售。把材料直接從倉庫領用出庫，結轉入主營業務成本或計入銷售費用，未對相應的材料確認收入及計提銷項稅。

針對贈送工時券及保養券，可以用銷售折讓與折扣的方式來處理，具體防范措施為：

以國稅函（1997）472號《關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》為依據表明，客戶來4S店修理時，如果修理收入與折扣在同一張發票上，按折扣后的收入納稅；如果折扣不在同一張發票上，全額納稅。就是4S店在操作贈送工時券及保養券時，根據贈送的金額計算一個折扣率，并在同一張發票上注明折扣金額，這樣就從銷售額中減除了贈送工時費和材料費，降低了納稅成本并且沒有稅收隱患。

三、二手車置換業務稅收分析風險分析

現代生活水平的提高，許多家庭進入了汽車更新換代的時候。為了促進銷售，汽車廠家都要求4S店開展二手車置換業務。在購買二手車時，處置不當會造成稅收分險。

具體是購買了二手車做預付貨款處理，賣了二手車做沖回預付貨款。沒有將二手車做過戶處理，不符合《機動車登記規定》的相關規定，同時也不符合銷售二手車應繳納相應增值稅的有關規定。

針對二手車置換業務，可以做代理二手車處理，繳納相應的營業稅來規避，具體防范措施為：

根據國家稅務總局《關天二手車經營業務有關增值稅問題的公告》（2012）第23號的規定，納稅代理人銷售二手車，凡同時具備：受托方不向委托方預付貨款；委托方將《二手車銷售統一發票》直接開具給購買方受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進口銷售貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費。符合這三個條件的不征收增值稅；不同時具備這三個條件的，視同銷售征收增值稅。就是說在收購二手車時，不能預付貨款，不要把二手車轉戶到4S店，做代銷賺取手續費納稅處理。endprint

四、代辦汽車按揭服務和其他代辦服務的稅收風險分析

為了更好地為汽車消費者服務，汽車4S店都會提供代理汽車按揭、代辦保險、代辦汽車上牌服務等。目前汽車銷售是微利銷售，代辦服務收入等衍生收入成了4S店的利潤來源，但許多4S店對這些代理業務沒有作正確的稅務處理，造成了稅收風險。主要體現在以下兩點：

一是對服務所獲得的收入不計入賬戶亦不開具發票，造成這部分稅收的流失。

二是對服務等附加收入繳納營業稅。對代辦的按揭服務收入，代辦上牌服務收入等收入繳納營業稅，是各4S店財務經理的共識，但沒有意識到手續費、代理費的收入這是增值稅價外費用，按規定要繳納增值稅，造成了極大稅收隱患。

針對代辦汽車按揭及代辦上牌服務，可以用開立按揭公司或營業執照上增設服務項目來規避，具體防范措施為：

以《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部國家稅務總局令第50號）為依據表明，汽車經銷商為汽車購買者因代辦的原因而收取的保險費或拍照費等，是可以不用繳納賦稅的；但是在其過程中收取的其他費用，比如代辦代理費等，就必須繳納相應的稅額。由于代理手續費收入沒有進項抵扣，稅負較重。在一些集團化經營的汽車公司，可以增設一家汽車按揭代理公司，這塊代理費收入可以入到按揭公司帳上，繳納營業稅。而有些不是集團化的經營汽車4S店的公司，開設按揭公司不具備條件，可以在營業執照中加設服務項目，如增設“汽車修理技術及汽車保養技術的咨詢”項目，在確認收入時，做咨詢服務收入，這樣做規避了納稅風險，又起到了降低稅收的作用。

五、結束語

隨著汽車經營業務的不斷發展，會不斷發生新的業務。作為汽車公司的財務人員，應與時俱進，熟悉業務流程，針對不同的增生業務作不同的納稅防范措施；根據稅收籌劃的要求，布置業務人員做好相應的流程。如在贈送禮品時，做到大件贈品先捆綁后銷售、小件贈品按10%的利潤做視同銷售；在贈送工時及保養券時，計算好折扣率，按銷售折讓與折扣的方式處理；在做二手車置換業務時，不能預付貨款，做二手車代理的方式，賺取手續費收入；在代理按揭及代辦上牌服務時，在賬務處理上不做代理收入，通過營業執照上增設技術咨詢的項目，把代理收入體現在咨詢費收入，合理的降低了稅負，當然合同上也要寫明是咨詢費，從源頭防范。在具體業務中，還有廠家返利的稅收風險、代銷產品的稅收風險等，筆者不再一一列舉。以上的闡述是筆者在實際工作中的經驗所得，僅供參考和借鑒。

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