“營改增”條件下郵電通信行業(yè)納稅籌劃問題分析

鄧妍青

摘要：本文從廣東“營改增”試點改革的背景及郵電通信業(yè)進行納稅籌劃的意義切入，通過稅負及盈利兩個方面分析目前我國郵電通信行業(yè)納稅籌劃方面的主要變化，并提出郵電通信行業(yè)進行納稅籌劃的主要應(yīng)對策略思考：通過提高銷售收入的方式不斷降低銷項計稅基礎(chǔ)；通過加強成本費用管理的方式不斷提高進項計稅基礎(chǔ)；通過推進固定資產(chǎn)納稅籌劃的方式真正實現(xiàn)稅負減輕。總之，郵電通信企業(yè)需要不斷關(guān)注我國稅收政策的相關(guān)變化及稅務(wù)機關(guān)的征管要求，努力實現(xiàn)稅負較小前提下的利潤增加。

關(guān)鍵詞：營改增 郵電通信行業(yè) 納稅籌劃

自從2004年我國財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》以來，關(guān)于增值稅擴圍改革的問題就成為財務(wù)管理的熱點問題之一。當(dāng)下，它更是成為我國“十二五”規(guī)劃里關(guān)于財稅體制改革及行業(yè)（企業(yè)）結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施之一。作為2011年《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的階段性舉措，我國先后在上海、北京、天津、廣東、江蘇及湖北等地區(qū)進行“營改增”的試點。在此背景下，本文將結(jié)合郵電通信行業(yè)，深入分析目前我國郵電通信行業(yè)納稅籌劃方面的主要變化，并提出若干應(yīng)對的策略。這不僅對于企業(yè)強化財務(wù)管理具有積極的作用，也是整個郵電通信行業(yè)更好地結(jié)合營改增做好財務(wù)管理的現(xiàn)實課題。

一、郵電通信業(yè)實施納稅籌劃的背景及意義

（一）廣東“營改增”試點改革的背景

根據(jù)新華網(wǎng)12月30日的最新數(shù)據(jù)顯示，作為營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)戶數(shù)最多的廣東省，自2012年11月1日納入試點以來，結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)明顯：截至2013年11月底，全省（含深圳）試點戶數(shù)合計40.1萬戶，為納稅人減負合計174.7億元，減負面達97.4%。這項成果的取得與廣東實施營業(yè)稅改征增值稅的試點工作密不可分。改革的主要背景包括：廣東經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整對稅制改革的要求迫切。目前廣東經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要目標就是大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。根據(jù)廣東省發(fā)改委的數(shù)據(jù)，2013年預(yù)計服務(wù)業(yè)增加值增長10.1%，達2.98萬億元，超過第二產(chǎn)業(yè)（預(yù)計2.95億元），產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐步實現(xiàn)由工業(yè)主導(dǎo)轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)主導(dǎo)。因此改變現(xiàn)代服務(wù)業(yè)通常都是營業(yè)稅的納稅范圍是我國稅制改革面臨的重大課題之一；廣東的財力保障使其成為試點城市的重要因素。簡言之，廣東每年稅收收入超過8000億，因此作為營改增試點，其試點減少的稅收收入不會對其財政狀況造成較大的消極影響。

（二）郵電通信業(yè)進行納稅籌劃的意義

根據(jù)近日國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。盡管此次擴圍的行業(yè)僅包括鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)，而對于郵電通信行業(yè)暫未納入營改增試點的問題，應(yīng)該是一個時間的問題。在此背景下，本文提出郵電通信業(yè)進行納稅籌劃的具體意義：在積極利用稅收政策，減輕稅負的同時，不斷提高行業(yè)（企業(yè)）總體經(jīng)營決策水平及財務(wù)管理的能力。比如在營改增政策中，要求郵電通信企業(yè)能夠充分利用“對營業(yè)稅延續(xù)原有的優(yōu)惠政策”，同時要積極熟知和掌握郵電通信行業(yè)的適用稅率變化進行納稅籌劃等。

二、目前我國郵電通信行業(yè)納稅籌劃方面的主要變化

（一）稅負水平主要變化

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院第136號令）中明確的營業(yè)稅繳納標準，規(guī)定通信行業(yè)需要交納營業(yè)稅，其稅率為3%，計稅的方法是營業(yè)額與稅率相乘。根據(jù)“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”的基本原則，企業(yè)的稅負會有一定程度的提高，原因在于：郵電通信企業(yè)的收入產(chǎn)生的銷項稅額大于成本及資本性支出的進項稅額，其稅收成本就會隨之增大。通常來說，郵政通信行業(yè)的客服和營業(yè)人員數(shù)量普遍較多，而較高的人工成本又是不可抵扣的，盡管可抵扣的設(shè)備采購占資本開支的50%-70%，但是抵扣進項稅少導(dǎo)致短期內(nèi)稅負增加的可能性是很大的；根據(jù)測定平衡點的方法，預(yù)測郵電通信行業(yè)可能適用于11%的稅率。在增值稅改革下，其客戶利用積分兌換禮品及一些公益性贈送電信服務(wù)等都“視同銷售”，這樣按照11%稅率來計銷項稅的話會直接導(dǎo)致稅負增加。

（二）盈利水平主要變化

一方面，可能帶來收入的下降。增值稅實行價外稅的核算方式，因此在營改增后，不能通過提價等方式來實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁，而只能價稅分離，這就將直接影響收入。假定增值稅率為11%，如果原營業(yè)稅下100萬元的話，在營改增后，其增值稅為100/（1+11%）=90萬元，可見收入會減少10%。另一方面，可能帶來盈利能力的下降。這主要指的是增值稅票管理模式對成本的具體影響。營改增后，規(guī)定必須取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣，即以票控稅，而且與營業(yè)稅比較其操作程序也較為復(fù)雜。也就是說，每一張專用發(fā)票都必須到稅務(wù)機關(guān)申報和認證，這在很大程度上增加了管理成本，必將影響行業(yè)（企業(yè)）利潤。

三、郵電通信行業(yè)進行納稅籌劃的主要應(yīng)對策略思考

（一）通過提高銷售收入的方式不斷降低銷項計稅基礎(chǔ)

一般來說，銷項稅額即納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時，需要按照銷售額及相應(yīng)的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。而當(dāng)下終端銷售、電子商務(wù)平臺、ITV業(yè)務(wù)及信息系統(tǒng)集成服務(wù)等多種新型服務(wù)形式的出現(xiàn)，也將帶來在計算銷項稅額時，出現(xiàn)在一項業(yè)務(wù)中存在不同的增值稅稅率的現(xiàn)象。為此，具體建議有：郵政通信企業(yè)需要做好相應(yīng)業(yè)務(wù)歸屬稅目的分類工作，尤其是對融合套餐做好不同產(chǎn)品的業(yè)務(wù)收入拆分，從而最大程度地降低銷項計稅基礎(chǔ)；建議采用推遲分期付款銷售，或者利用母子公司盈虧相抵達等多種方式來降低企業(yè)的整體稅負。

（二）通過加強成本費用管理的方式不斷提高進項計稅基礎(chǔ)

對于郵政通信企業(yè)而言，提高進項計稅基礎(chǔ)對于減少增值稅應(yīng)納稅額具有重要的意義。因為該行業(yè)的可抵扣成本費用與不可抵扣成本費用占總成本費用的比例是一定的，所以可以通過不斷提高可抵扣成本費用占比來達到納稅籌劃的目的。其具體建議有：充分考慮增值稅抵扣的時間要求和資金的時間價值因素，建議通信企業(yè)不斷加強支出入賬的財務(wù)管理，，切實降低增值稅稅負；對現(xiàn)有的發(fā)票打印系統(tǒng)進行創(chuàng)新改造，比如將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明；適時將渠道代理也納入到營改增的實施范圍。比如參考營業(yè)稅委托代征的模式，將規(guī)模較小的代理點由移動通信公司委托代征其稅費，從而取得增值稅的進項稅額等。

（三）通過推進固定資產(chǎn)納稅籌劃的方式真正實現(xiàn)稅負減輕

在郵政通信企業(yè)的成本支出構(gòu)成中，不難發(fā)現(xiàn)，其固定資產(chǎn)的維修費和電費占企業(yè)運營成本的比重很大。在實施營改增后，郵政通信行業(yè)與增值稅相關(guān)的固定資產(chǎn)管理，具體包括入賬、采購、租賃和銷售等方面都將發(fā)生較大的變化，因此要求通信行業(yè)的企業(yè)推進固定資產(chǎn)的納稅籌劃，不斷減輕企業(yè)的稅負，具體建議有：在固定資產(chǎn)的購置問題上，嚴格執(zhí)行《所得稅法》、《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、及《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等規(guī)定，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；在固定資產(chǎn)的采購運費問題上，建議將企業(yè)自營運費轉(zhuǎn)為外購運費，或者要求銷售方將運費補貼轉(zhuǎn)為代墊運費，從而實現(xiàn)降低稅負的目的；對于郵電通信行業(yè)領(lǐng)域的服務(wù)費來說，由于建筑安裝企業(yè)尚未被列入“營改增”的實施范疇，無法開具增值稅的專用發(fā)票，因此，要求通信企業(yè)等靈活掌握，統(tǒng)籌安排“營改增”過渡期間的投資額度，同時更要及地關(guān)注和掌握最新的相關(guān)改革動態(tài)，從而做好相關(guān)的投資納稅籌劃的準備工作。

四、結(jié)束語

鑒于郵政通信行業(yè)技術(shù)和資金密集型的主要特征，對于其“營改增”后稅負的問題變化如何，以及如何更好的應(yīng)用增值稅的優(yōu)點來實現(xiàn)企業(yè)的不斷減負，這已經(jīng)成為郵政通信行業(yè)的重要課題。本文提出了若干企業(yè)積極納稅籌劃的建議，但是遠遠不夠，這就要求郵政通信企業(yè)不斷關(guān)注我國稅收政策的相關(guān)變化及稅務(wù)機關(guān)的征管要求，努力實現(xiàn)稅負較小前提下的利潤增加。

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