《民間非營利組織會計制度》執行情況調研與分析

王倩文 黃陽

摘 要：《民間非營利組織會計制度》自2005年1月1日在中國實行，極大程度上提高了中國民間非營利組織的會計信息質量和透明度，但是該制度實施過程中，也暴露出了許多不足。以浙江省為例，在調研分析的基礎上，總結當前制度執行過程中存在的若干問題，并提出針對性改進措施。本研究旨在為進一步完善民間非營利組織會計規范體系提供參考。

關鍵詞：民間非營利組織；會計制度；調研分析

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）04-0183-03

引言

《民間非營利組織會計制度》（以下可簡稱“制度”）在浙江省的實施，促進了民間非營利組織內部管理的加強和各項規章制度的完善，也有利于規范民間非營利組織的會計核算行為，在提高民間非營利組織的會計信息質量和透明度的基礎上，樹立起民間非營利組織在社會上的良好形象，從而促進民間非營利組織健康、規范地發展。

但是，在《民間非營利組織會計制度》的實施過程中，在制度的適用性、某些規定的可操作性、稅收等其他法規制度的可協調性等諸多方面均受到了質疑。

本課題在對浙江省內的制度執行情況實際調研的基礎之上，總結制度執行過程中存在的問題，并提出相對應的改進措施。該研究將對民間非營利組織會計制度體系建設與應用的研究具有理論和實踐的雙重意義。

一、《民間非營利組織會計制度》執行情況的調研分析

（一）調研方式

為了能夠更好地了解制度的執行情況，課題組以訪談、問卷調查、實地觀察和座談會等方式，對浙江省內的民間非營利組織進行調查，其中包括民辦高校、基金會、社會團體和宗教活動組織等四大類。經過遴選，選定紹興市及周邊城市具有代表性的民間非營利組織為調查樣本，采取基本情況調查和重點企業抽查的方式，深入調查民間非營利組織內部的財務會計工作，主要調查民間非營利組織內會計機構設置、會計人員基本情況、是否持有會計從業資格證書上崗等問題。

（二）《民間非營利組織會計制度》執行情況

1.民辦高校《民間非營利組織會計制度》執行情況

本次調研共發放問卷15份，收回15份，回收問卷全部有效，回收率100%，問卷有效率達100%。在對有效問卷進行統計之后，整理分析結果如下：（1）“制度”的落實情況。參與本次調查的所有民辦高校中，執行《民間非營利組織會計制度》的共有12個，占80%；部分執行的民辦高校有兩個，占13%；完全沒有執行制度的單位只有1個，占7%。本次調查由于課題組資源和財力的限制，調研基數較少，但也能從調查結果中看出，浙江省民辦高校已經普遍執行了《民間非營利組織會計制度》。（2）執行“制度”過程中遇到的問題。課題組針對執行或部分執行制度的14家民辦高校進行了更進一步的調查。經調查，我們發現，有5家民辦高校在執行過程中未遇到原則性問題，尚能夠很好地執行制度的相關規定。而仍有9家高校在執行過程中遇到了不少問題，但被調查者也表示他們不會因為這些暫時的困難而終止執行。

通過更深入的分析和了解，課題組歸納出民辦高校在執行制度過程中遇到的主要問題有以下幾點：第一，缺少統一的會計報表，并且沒有專用的財務軟件。第二，與銀行部門存在沖突。民辦高校資金需求量大，普遍需要貸款，而貸款所需的報表又與制度中規定的報表有一定差異，這大大增加了民辦高校貸款的麻煩。第三，與稅務部門存在沖突。稅務部門要求企業會計制度編制報表報稅，而制度規定的報表與稅務部門所需報表不一致，增加了學校報稅的麻煩。而在具體納稅處理上，也有不少應根據實際情況作出改變的方面。

2.基金會《民間非營利組織會計制度》執行情況

課題組經多方查證之后了解到，全省共有71家注冊登記的基金會。為了調查本省基金會制度的執行情況，課題組向有關基金會以電子郵件的形式共發放問卷調查表22份，收回14份，問卷全部有效。根據數據的分析統計，被調查的14家基金會會計人員人數共26人，有兩個基金會配備會計人員3人，有8個單位配備會計人員兩人，有4個單位配備會計人員1人，會計工作均由工作人員監管。

被調查的14家基金會會計人員中，有4位高級會計師，占15%；中級職稱有3人，占12%；初級職稱有11人，占42%；無職稱的有8人，占31%。在基金會會計人員中，初級職稱人員最多，而高級會計師和中級職稱人員偏少，甚至還存在相當一大部分的無職稱會計人員。這一調查結果也充分說明基金會中的會計從業人員整體職稱水平不高，可能會導致基金會制度執行過程中有所困難。此外，在對基金會制度執行情況做出統計之后發現：第一，有9家基金會執行制度，占總數的64%，這9家單位都按期編制資產負債表、業務活動表，9家單位中有6家編制現金流量表。第二，有12家基金會以權責發生制為基礎進行會計核算，占總數的86%。第三，建立了財務管理制度的基金會有13家，只有1家未建立。有12家基金會都建立了良好的內部會計控制制度，僅有兩家未建立。第四，14家基金會中有13家認為基金會適合執行制度，并將堅持貫徹落實。

從以上的數據分析中不難看出，基金會的會計核算相對比較規范，絕大多數基金會適用制度。但仍有大部分基金會存在著會計從業人員整體水平不高，基金會內部會計部門設置不合理，會計核算不合理等問題，對制度的執行不徹底，還需要不斷地改進和提高。

3.社會團體《民間非營利組織會計制度》執行情況

課題組此次共向浙江省有關社團發出調查問卷79份，占全省性社團體的8%，收回的問卷32份，占41%，回收問卷全部有效。通過對問卷統計分析，課題組了解到自制度頒布實施以來社會團體執行現狀以及存在問題，統計資料如下：

根據表1統計數據可知，社會團體在執行制度過程中存在的問題主要包括：第一，有不少的社會團體并未實施制度，占28.12%，說明制度的全面執行任重而道遠。第二，很多社會團體并未編制現金流量表。據了解，沒有編制的主要原因會計人員認為意義不大，并且在編制技術上有一定難度；第三，很多社會團體并未計提資產減值準備。分析數據得出占94%認為沒有必要計提減值準備，在實際工作中也沒有計提該項準備金；第四，部分社會團體單位沒有參加學習制度，使得制度在社會團體中執行存在困難；第五，有31.25%的社會團體沒有單獨設置會計機構，會計人員多為兼職，代理記賬不規范，這給《民間非營利組織會計制度》的實施帶來了巨大的困難。

4.宗教活動組織《民間非營利組織會計制度》執行情況

課題組對紹興市宗教活動組織的會計系統進行了實地調研，并邀請了相關人員召開座談會。在座談會中了解到宗教活動組織制度執行現狀，總結如下：第一，絕大多數宗教活動組織具備實施制度的條件。第二，宗教活動組織在建立會計核算，財務管理和內部控制制度等方面都表現良好。第三，大部分宗教活動組織都設置了單獨的會計機構，并有專門的會計人員，但是會計從業人員的專業水平不高。

綜上所述，雖然大部分宗教活動組織都執行了制度，但是在執行過程中仍存在很多問題。宗教活動組織需要進一步解決各個問題，將制度切實在組織內部實行下去。

二、實施《民間非營利組織會計制度》的政策建議

經過我們的調查，目前中國的民間組織會計制度執行情況不容樂觀，各組織普遍存在著資金不足、規模有限、專業型人才匱乏、監管不善等問題。針對調查過程中發現的一系列問題，我們將著重從具體執行層面、技術支持層面、政策完善層面提出建議。

（一）具體執行層面政策建議

1.政府加大宣傳

《民間非營利組織會計制度》是專門為民間非營利組織量身制作的專業化會計制度，與原先事業單位所執行的會計制度相比，在會計核算、會計要素、會計計量等各個方面都有較大程度的調整，這些變化無疑給民間非營利組織的會計人員和政府監管部門帶來了巨大的困擾。在這樣巨大的挑戰之下，政府部門的宣傳工作是尤為重要的。為了確保宣傳工作持續有效地開展，可以從以下幾個方面入手采取措施：（1）高度重視《制度》的宣傳。政府部門首先要從自身做起，會計主管部門、稅務主管部門、工商主管部門等都必須做好宣傳和學習工作。對于民間非營利組織，不但要要求其會計人員掌握好《制度》的知識，也要向其組織運營者、利益相關人士做好宣傳工作。（2）持續穩步開展宣傳工作?！吨贫取返男麄鞑豢赡芤货矶?，這就要求政府各部門的宣傳工作要堅持不懈，重點突出，使各民間非營利組織都能盡快完善自身的會計制度。（3）采取有效的獎懲制度。在宣傳過程中使用獎懲制度有利于激勵民間非營利組織實施《制度》。例如，對有效實施開展《制度》的組織給予精神或物質上的獎勵；而對于那些不按規定開展《制度》企業，則進行相應的處罰，情節嚴重的，還可以撤銷登記等。

2.加強對會計人員學歷教育及管理培訓

民間非營利組織中的會計人員是《制度》的執行者，因此，對會計人員的教育和培訓是至關重要的?？梢詮囊韵聝蓚€方面解決此項問題：（1）培養專業型人才?，F在的高校很少甚至基本沒有開展針對民間非營利組織會計制度的教學，建議高等院校的財會專業開設相關課程，為民間非營利組織培養更全面的專業型人才。（2）全面加強對民間非營利組織會計人員的管理。嚴格按照《會計從業資格管理辦法》的相關規定選聘、配備合格的會計人員，加強會計人員的繼續教育和會計職業道德建設，例如定期開展業務培訓、聘請專家教授講課、鼓勵業余時間自學等方式提高會計從業人員專業素質。

（二）技術支持層面政策建議

1.開發、制作民間非營利組織財務會計軟件

由于企業會計制度在中國施行已有較長的時間，相關的技術都相當成熟，配備有專用的財務軟件，這為會計工作帶來了巨大的方便。在調查過程中，絕大部分民間非營利組織都希望有關部門能夠開發一套民非組織通用的財務軟件，這將很大程度上提高他們的辦公效率，同時，也使他們的財務狀況更加透明化，方便政府部門的監督管理。

2.規范代理記賬

許多民非組織由于自身條件的限制，組織內部未設立獨立會計部門，在這種情況，允許按照《代理記賬管理法》的要求采用代理記賬的形式處理組織內部的財務問題。而根據調查，大多數采取代理記賬方式的民非組織都有一定程度的違規現象，這就要求政府各部門應規范代理記賬，加強監管。

（三）政策完善層面建議

1.出臺《制度》相關配套指引，完善制度建設

現行的《制度》涉及范圍廣，但針對性卻很差。不同類型的民間非營利組織面對的財務狀況有較大的差別，在具體應用《制度》的過程中，會計人員很難把握該采取何種方法處理財務問題。源于這一問題，民非組織都十分迫切希望盡快出臺《制度》的補充辦法以及配套實施細則，以完善民非組織會計制度建設。

2.加強監督

合理有效的監督機制能夠幫助民間非營利組織更好地運營，也有利于《制度》的貫徹落實。政府審計部門和社會審計力量的監督應作為一種制度長期實行。（1）政府部門必須加強對民間非營利組織的外部監督。民政部門應嚴格審查民間非營利組織的登記資質，并按要求進行年檢和日常監管。財政部門則應依法對民間非營利組織是否依法建賬，會計資料是否真實完備等加強監督。（2）社會審計監督機制是外部監管的重要手段之一。社會審計監督機制有利于及時發現和糾正民間非營利組織中出現的不規范的會計行為，大大提高了民非組織財務狀況的透明性。

參考文獻：

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[責任編輯 安世友]