論加強環境成本會計實施

祁偉太

摘 要：以環境保護和企業可持續競爭優勢為目的，從成本會計角度出發，研究環境成本會計相關問題，針對環境成本會計信息披露中存在的問題，提出相關建議，對企業完整、規范處理環境成本會計信息具有促進作用。

關鍵詞：環境成本會計；存在的問題；應對措施

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0150-02

據統計，中國環境污染對經濟和健康的影響非常嚴重，工業污染占了其中的80%，中國污染物的排放量2003年開始大量增加。如果再不采取有效對策，在能源消費增加的情況下，污染物的排放量到2020年的時候將增加1倍，企業的環境成本呈現出不斷增加的趨勢，環境成本自然在企業生產經營中具有特殊的重要性。

一、企業環境成本會計涵義及核算分類

（一）環境成本會計涵義

環境成本會計是環境管理會計的一個重要組成部分，就是把企業看作是一個社會性的組織，從環境影響角度加以考察，運用會計學的基本原理與方法，將企業的環境成本信息進行確認、歸集、加工、分析、報告和利用規范化信息，采用多種計量手段，反映和控制與企業環境有關的經濟活動，為實現企業可持續發展提供相關的成本信息的過程。

企業的環境成本的會計問題主要涉及企業環境成本范圍的確定、分配和計量以及如何正確披露的問題。在表現形式上，主要以貨幣價值形式來進行確認、計量和披露。環境會計的理論與方法體系涉及到環境會計假設、環境會計目標、環境會計對象等方面的研究。

（二）企業環境成本會計核算分類

環境成本會計核算體系一般被分為微觀和宏觀兩個方面。

1.微觀環境會計。它是一個微觀的范疇，主要為企業所服務，它反映了在企業的日常生產經營活動中，環境問題對企業財務業績的影響以及企業對自然生態資源環境的影響；并且促使企業樹立起“綠色”的生產經營觀念，進行綠色設計，生產綠色產品，開展綠色營銷，披露綠色會計信息，并最大限度地擁有綠色資產，在保護環境的同時，能夠使企業實現最佳的經濟效益，保證持續發展潛能。它是在微觀領域應建立起反映企業環境活動的核算體系，采用適當的確認和計量方式，全面、連續、系統地反映企業的環境支出和收益，并對企業的環境行為進行監督和分析，從而為相關的信息用戶提供全面的企業信息，滿足社會大眾要求企業應承擔起環境保護義務的訴求。

2.宏觀環境會計。它是建立在各級政府部門之間，對各地區自然資源總量進行平衡核算和生態環境保護核算的核算體系。該核算體系主要反映各級政府在自然資源的開發、使用、補償和環境保護過程中的實物與價值運動情況。由于宏觀環境會計是從社會角度，對資源環境與生態環境的價值平衡核算，屬于社會會計（國民簿記體系）的一個分支。社會會計是會計學與統計學交叉的一門邊緣學科。宏觀環境會計在數據組織與表現形式上，可以廣泛運用會計賬戶的形式，通過建立賬戶體系，對自然資源和生態環境進行分類核算。宏觀環境會計可以利用國民經濟統計的方法，如對自然資源的核算，除價值核算外，還可以有一定的數量及其他的核算指標。但是，它的各個組成部分必須構成彼此相互銜接的嚴密的體系，相互之間存在著嚴格確定的數量關系。

綜上所述，微觀環境成本會計與宏觀環境成本會計既有聯系又有區別。宏觀環境會計核算是以社會的角度來看待資源環境與生態環境的價值平衡問題。同時，微觀環境核算是宏觀環境核算的支撐。

二、環境成本會計實施的主要問題

1.環境成本會計法規、準則、制度建設滯后。環境（成本）會計法律制度還不健全。中國開展環境成本核算的研究起步比較晚直到20世紀80年代末才引進環境會計理論，90年代中國逐漸開展了對綠色GDP的研究，進而延伸至環境成本會計理論與方法，中國現行的會計準則、財務通則、行業會計制度、財務制度以及中國證監會發布的公開發行股票的公司執行的信息披露規則和準則。總體看來，這些法規對環境成本會計實施問題基本上很少涉及。

目前中國已經相繼制定了一系列相關的法律法規，例如《環境保護法》、《水污染防治法》等，對企業的污染行為進行了約束，對環境保護起到了積極的作用。但是在所有的這些法律法規中均沒有涉及到對環境會計信息披露的具體規定。隨著環境問題的惡化，國家環保執法力度的不斷加強，企業環境意識的不斷提高，越來越多的企業也開始披露環境信息，由于缺乏環境會計行為規范標準，無法統一規范環境會計核算的對象及披露形式，致使環境會計核算與信息披露的可操作性差。同時，由于缺乏強制性的準則規范，大多數企業不會主動披露環境會計信息，或者即使披露了一些，也無相關標準去衡量其信息質量，不能取信于社會公眾，影響披露效果。中國目前還沒有制定環境會計準則，資源環境生態方面的法律法規也不很完善，全國范圍內只有廢水、廢氣排放物等幾項國家標準。雖然有關部委已下達通知要求盡快制定有關環境資源的規章制度，推進三綠工程但這與環境成本核算的要求仍有很大的差距。

2.社會監督缺乏力度。盡管中國提出了可持續發展戰略，但企業追求經濟效益與社會要求的可持續發展之間的矛盾，使企業不會自覺地轉化為行動，即企業不會主動犧牲自身經濟利益而去實現整個社會的可持續發展。如果沒有相關的法律、法規與制度的強制性要求以及社會監督，大多數企業目前仍然不會為減輕生態環境破壞而自覺地增加支出。

3.企業自身方面的障礙。企業追求經濟利益最大化，忽視環境生態效益。企業是以營利為目的經濟組織，在收入既定的前提下，成本越低，利潤就越大。而如果企業考慮環境成本的話，總成本就會提高，利潤就會降低，因此企業的經營者不愿考慮環境成本。企業經營者為了保證經營業績實現，企業的經營者可能也會忽視環境問題，對實施環境會計核算也缺乏動力。更加不利于環境成本會計實施。從企業自身角度考慮，這一點也是最不利于實施環境成本會計的實施。

三、加強企業環境成本核算的建議endprint

1.加強和完善環境成本會計立法及各項制度建設。（1）環境成本核算是環境會計的主要內容之一。要實施環境會計核算，必須以法律、法規的形式確定環境會計的地位和作用，使環境會計有法可依，使環境會計信息披露有統一的標準。將環境會計核算和監督列入《會計法》，以法律形式確定環境會計的地位和作用使環境成本會計具有實際可操作性。（2）盡快制定與環境成本相關的會計準則。雖然國際上有些會計組織已針對環境成本出臺了一些會計準則，但都只是建議性的，并不是硬性規定，從某種意義上來說僅是一個指南，企業管理當局仍可能自由選擇環境成本的確認方法。相同的環境成本，對于不同行業的企業來說，有的作為費用處理，有的則可能被資本化。因此更應完善各項制度法規的建設。（3）建立健全環境法律法規體系，是推行企業環境成本控制的基礎。通過制定環境會計準則、指南、標準等有關法規，使企業更加明確自身在環境保護和可持續發展方面的社會責任及其評價標準，明確企業環境會計披露和報告方面的責任和義務，促使企業實施企業環境成本控制和管理。

2.加強社會和政府監督力度。加強社會監督，是促進企業環境成本控制的外部動力。社會監督是多方面的，包括及時發現環境成本控制中出現的新問題，促進有關法規，監管企業環境成本等信息的披露和發布。環境會計主要以企業為會計主體，核算企業對資源環境的社會責任履行情況。企業從自身利益出發，往往不能全面、如實地進行披露，因此，應加強政府有關部門和社會中介機構的監督，包括行政管理與監督和專項環境審計。其中，由會計師事務所或國家審計機關進行的專項環境審計，可強化對環境會計的再監督，有助于環境會計的創建和不斷完善。美、日等國家之所以在環境會計信息披露上比中國更勝一籌，社會公眾的環保意識是不容忽視的重要原因，因此如何提高中國社會公眾的環保意識也是使中國環境會計信息披露發展的重要手段之一。新聞媒體、環境組織和當地社區都是對環境會計信息十分關注的群體，環保組織和當地社區雖然無權干預企業的經營活動，但可以通過新聞媒體向企業施加壓力，迫使企業在改進環境方面做出努力，并通過及時報道和宣傳環境問題對人類生存和發展的影響，喚醒社會公眾的環保意識。當環境危機和環保理念深入人心之后，企業進行環境成本會計實施就將成為大勢所趨。

3.增強企業自身主動性。發揮企業的主動性，是企業實施環境成本控制的內在動力。企業在國家法規約束下及市場競爭中，對生產中的污染不治理或治理不力的企業將付出額外的巨額費用或被市場所淘汰，環境保護成為企業生產經營中不得不考慮的重要問題，企業的內部管理環境必然影響企業能否堅決的執行環境保護、環境信息披露、環境成本會計準則。企業應加強環境意識，使企業管理層、職工對環境信息披露有一個正確的認識，提高對環境信息披露的自覺性；建立專門的環境管理部門或機構，引進環境保護方面的專業人才；加強會計人員后續教育。企業為了自身的財務利益和戰略利益會向利益關系人傳遞信息。首先，企業的環境業績與財務利益密切相關。政府通過加強環境立法和執法來評價企業對環境法規的符合性程度。企業如果違反相關法律法規將可能遭到有關部門的重罰。

總之，對企業環境成本的研究，分析環境成本會計實施的各種障礙，提出各方面的解決對策，就在于要引導、監督企業自覺地保護環境，減少污染，培養企業環保意識，通過對環境成本形成過程中各因素的控制，合理利用資源、減少資源耗量、減少廢棄物排放量，進而減少環境成本，提高企業市場競爭力和可持續發展能力，協調企業發展與環境效益之間的關系，實現企業經濟效益和社會環境效益的雙贏。

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