通過財務報表淺析《小企業會計準則》與《企業會計準則》的差異

朱莉倪　馬新宇　段永琴等

摘 要：《小企業會計準則》有效地解決了由于小企業業務簡單帶來的會計處理問題，不僅簡化了核算，也有助于會計信息使用者做出決策。關于《小企業會計準則》做出的簡化調整，在財務報告組成上，未強制要求小企業對外提供所有者權益變動表；在報表內容上，針對發生可能性很小的業務，刪減了25個科目等。從財務報表方面分析《小企業會計準則》與《企業會計準則》的差異。

關鍵詞：《小企業會計準則》；《企業會計準則》；財務報表；比較

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0174-03

財政部于2011年10月18日發布《小企業會計準則》，要求相關小企業自2013年1月1日起執行。這是繼中國《企業會計準則》頒布并有效實施之后企業會計標準建設的又一項重大系統工程。與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》在許多方面都作了簡化與調整，本文通過對財務報表方面的比較分析其異同。

小企業是國民經濟的重要組成部分，在中國企業中占大多數，是中國國民經濟和社會發展的重要力量，所以為小企業在財務核算方面提供切實可行的方案勢在必行，頒布《小企業會計準則》恰恰符合這一標準。而企業財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果、現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經濟決策。而企業財務報告的主要信息載體是財務報表，下面從財務報表方面總結其簡化措施。

一、資產負債表的比較

在資產方面，第一，《小企業會計準則》未使用交易性金融資產、持有至到期投資及可供出售金融資產等概念，而是按投資對象的可變現性和投資目的，將投資分為短期投資（包括股票投資、債券投資和基金投資等）和長期投資（包括長期股權投資和長期債權投資），并且省去了一年內到期的非流動資產等科目；第二，在核算上，按照稅法規定的資產損失稅前扣除政策的條件確認，當資產減值損失切實發生時，采用直接轉銷法，直接借記“營業外支出”科目，貸記“應收賬款”等科目，不得提前計提減值損失；第三，為簡化長期投資核算，長期債券投資溢價和折價在債券存續期內確認相關利息收入時，采用易于操作和計算的直線法攤銷，不采用實際利率攤銷法；第四，在對長期股權投資的后續計量期間，只采用成本法計量；此外，取消了“遞延所得稅資產”科目，簡化了所得稅費用的核算。

負債方面，刪減了“交易性金融負債”、“一年內到期的非流動負債”、“專項應付款”、“預計負債”等科目，這些會計項目的減少主要是和小企業融資方面有關，這也從另一個方面反映出《小企業會計準則》的實用性、針對性和可操作性。除此之外，簡化了長期借款資本化的處理。

所有者權益方面，主要是簡化了資本公積的核算和縮小了資本公積的范圍，《企業會計準則》規定，資本公積包括資本溢價（股本溢價）和其他資本公積（如直接計入所有者權益的利得和損失），而《小企業會計準則》明確規定資本公積是指小企業收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，即只包括資本（股本）溢價，并且明確規定小企業資本公積不得用于彌補虧損。

二、利潤表的比較

從利潤表結構來看，兩個準則沒有較大差異；從內容上看，《小企業會計準則》下，在利潤表中，減少了“資產減值損失”、“公允價值變動損益”、“每股收益”、“基本每股收益”、“稀釋每股收益”、“其他綜合收益”、“綜合收益總額”等會計項目。

會計處理的變動上，“營業外收入”和“營業外支出”兩個科目所涵蓋的內容都擴大了，具體表現為“營業外收入”增加了出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、財務費用的匯兌收益、原調整壞賬準備的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、原沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規范的其他所有退稅（不含出口退稅）等內容；“營業外支出”增加了資產損失（包括應收及預付款項的壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失、長期股權投資損失等）。

利潤表“上期金額”欄填列部分，《小企業會計準則》下，需要區分月報和年報。月報上，“上期金額”反映的是本月實際發生數；年報上，“上期金額”反映的是上年全年實際發生額；《企業會計準則》下，不需要區分月報還是年報，“上期金額”反映的均是上年該期利潤表“本期金額”欄內所列金額。

三、現金流量表的比較

《企業會計準則》中現金流量表主要內容包括現金流量表格式、現金流量表附注并具體規定了現金流量表格式（現金流量表格式分別針對一般企業、商業銀行、保險公司、證券公司等企業類型予以規定）及附注具體披露格式。此外，現金流量表的編制基礎為現金，未提及現金等價物，不再列有匯率變動對現金的影響這一項。無須披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、當期取得或者處置子公司及其他營業單位等信息，也無須披露“將凈利潤調整為經營活動現金流量”的過程。

四、附注的比較

附注，是指對資產負債表、利潤表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》中只具體規定了附注的披露順序，卻沒有具體規定需要披露的內容。附注的披露針對性很強，比如《小企業會計準則》第六條規定“發生嚴重虧損的，應當披露持續經營的計劃、未來經營的方案”，這主要是考慮到小企業規模較小、抵抗市場風險能力差，可能會出現嚴重虧損，甚至資不抵債而致破產清算的情況，從而對職工、稅務機關、債權人、投資者等相關方面帶來不利影響。另外，附注變動最明顯的一點便是《小企業會計準則》增加了“對企業所得稅納稅調整的披露”，這體現了該準則會計核算向稅收趨同的原則。相對于《企業會計準則》，報表附注披露內容大大減少，披露要求也有所降低。

小企業由于受資金、技術、人才等方面的制約，形成規模小、結構簡單、經營活動單一的特點，其業務范圍及業務復雜程度遠不如國有大中型企業，所以其會計核算也相對簡單，如果采用比較簡化的會計準則將有助于減少遵循準則的成本和負擔；而且小企業會計人員業務素質相對較低，注重簡單性和可操作性。小企業會計信息使用者主要為稅務部門、銀行和企業管理者，這就要求小企業提供的財務報表更能簡明扼要地反映小企業的財務狀況和經營成果，從而有助于報表使用者及時做出正確的決策。《小企業會計準則》則充分考慮了這些情況，切實滿足了報表的使用者的實際需要，對有關會計處理進行了較大的簡化，便于小企業會計人員能夠快速掌握和應用，增強了可操作性，更有利于促進小企業提升內部財務管理水平，優化小企業發展的外部環境，包括稅收征管、融資、監管環境。《小企業會計準則》既針對小企業的特點做出簡化調整，也為外部使用者提供了便利，是促進小企業健康發展的重要準則。

參考文獻：

[1] 財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[2] 小企業會計準則編審委員會.小企業會計準則講解[M].上海：立信會計出版社，2013.

[3] 齊飛.小企業會計準則：案例解讀與實戰演練[M].北京：中國經濟出版社，2013.[責任編輯 陳鳳雪]