淺析企業借款費用的資本化思路構建

【摘 要】企業的借款費用是指企業因為借款而發生的一些利息和其他相關成本，其中包括借款利息、降價以及溢價和在進行外幣借款時發生的匯兌差額等等。企業的借款費用可以計入到資產的相關成本中，也可以使其費用化，然后直接的計入到當前損益中。

【關鍵詞】企業借款費用；資本化；思路構建

在實際的業務中，會計處理水平的高低會直接決定企業的財務情況能否得到真實的反映，因此在企業的實際運作中，企業發生的借款費用究竟應該資本化，還是應該費用化以及施行的程度，都顯得非常重要。而我們國家的財政部近年也實行了新準則，并對原來的準則進行了一定程度上的修改，這樣使借款費用得到了規范，并能真實的反映企業資金成本。

一、新準則下的借款費用資本化發生的變化

1.可予資本化的借款范圍的變化

在原來的會計準則中規定，借款費用可予資本化的借款范圍主要局限在專門借款這一個方面。原來借款費用準則中所限制的專門借款，主要指的是那些為了構建固定資產而專門借來的款項。也就是說這款項的用途是十分明確的，就是專門為了添置固定資產而借入的，而且一定要有借款合同，并對其用途進行明確的標注。在新的準則中這項借款的范圍則不僅是指那些為了添置固定資產而借入的款項，也包括為了生產或者是構建一些資產而動用的一般性的借款。也就是說，在借款費用資本化中借款范圍得到擴大，這樣就導致在建造固定資產的過程中，一般借款被企業占用，而那些一般借款的利息費用也就應該依照資產的支出額的相關比例計入到構建的固定資產的成本中了。這樣使得企業計入到固定資產成本中的借款費用增加，而要計入當期的財務費用也就隨之減少了。在新準則中這一改動將我們國家中現今的許多企業的實際情況進行準確地反映，也更加符合了收益以及支出之間相互配比的原則，也同時和國際上的會計準則相關規定保持一致。

2.符合資本化的相關條件的資產范圍得到了擴大

在原來的會計準則內，借款費用中應予資本化的范圍只包括固定資產，也就是企業自己本身購買的或者是建造的固定資產，其中同樣包括委托于其他單位建造的固定資產。在新的準則中對那些符合資本化條件的資產范圍做了一定程度的調整，除了固定資產，那些需要比較長時間的構建或者是長時間生產和活動才能夠進行使用或者是才能銷售的存貨以及投資性的房產都是包括在其中的。很多由先進企業制造出的產品比如飛機、發電設備以及輪船等等，生產的周期都是很長的，生產時使用的資金也是很多的，借款金額也不少。就這種企業的存貨來說，借款費用已經成為了其成本中的一個重要組成成分。要是將其計入在存貨的成本中，在一個生產周期之內，可以將存貨的賬面價值提高，與此同時也能減少企業中相關的財務費用。所以說，實施新準則，會在一定程度上影響這種類型的企業的運營狀況，而且在短時期內就能將這些企業的經營業績進行改善。

二、新準則之下的借款費用資本化現存的問題

修訂新準則使我國會計準則快速地向國際化發展，這對于使我國的市場經濟建設得到推動、使我國會計準則得到完善都存在著不容小覷的重要意義。但是不可避免的，在近年的實踐過程中，一些新準則在借款費用的處理上不完善的問題也逐漸被人們發現。比如：在實際操作時，工作人員并不一定會完全按照新準則的相關規定去確定一般借款應予資本化的利息金額，而往往都是比較隨意的。因為企業的資金來源分為權益性的資金和有關債務籌措方面的資金，而在不是專項借款的情況下，要生產或者是構建那些符合資本化條件的資產到底是占用權益性的資金還是一般性的借款這個問題，是很難進行確定的。而對于因為添置符合資本化條件的資產時的支出所占用的是哪一個部分資金也是不能明確地判定。所以說在實際業務的相關操作中，企業可以通過利用一般借款利息的資本化金額對本年的財務費用進行相關調整，并由此來實現對利潤的操控。

三、企業借款費用的資本化思路構建

1.確定借款費用資本化的金額

（1）為了構建或者是生產符合資本化相關條件的資產而專門進行的借款，應該用專門借款當期實際中發生的利息和費用，減去將尚未動用的借款資金存進銀行中獲得的利息或者進行暫時性的投資取得的投資收益之后的金額來確定。

（2）外幣的專門借款本金以及利息的匯兌差額，應該予以資本化。

2.制定適合企業的借款費用相關準則

企業一定要制定適合自身發展的借款費用準則，而不是照搬照抄企業的借款費用準則。結合企業的實際情況制定科學合理的借款準則，才能使企業更好的發展。

3.要將一般借款利息應予資本化的金額進行進一步的規范

眾所周知，資金是一個企業維系生存和進行發展的基礎，無論是在日常的運營中還是投資的時候，都是需要資金的支持的。而企業的資金來源主要分為權益性的資金以及債務籌措方面的資金。在沒有專項借款或超出專項借款的前提之下，要判斷構建或者是生產是不是符合資本化的條件、其資金是不是來源于一般借款，都要對各個時期的經營現金流量進行計算。比如經營現金流量是正值，這樣就可以判斷那些生產符合資本化條件的存貨所占用的相關資金屬于經營資金，而固定資產或者是無形的資產這些投資要是累計支出平均超過了專項借款的部分，在扣除經營現金流量的余額之后，可以予以資本化。要是經營現金流量是負值，那么可以認定當期構建的資產的資金來源是一般性借款，但是資本化的金額還是以本期的借款利息作為限制條件的。

4.以實質重于形式作為根本原則，實施相應的規則

這一點是說，對于前文提到的一般借款費用在多項資產中存在的有關資本化金額的問題，要制定一些相關規則來進行規定：在企業中同一個會計任職期間要是存在多項符合資本化條件的資產支出情況，在實際業務的操作過程中，要依照一種先進先出的原則，對先發生的資產予以資本化。這樣可以將企業之間在準則允許范圍內因為不同會計處理方式帶來的財務差異有效地避免。

5.將借款費用的會計處理進行統一

要將各個公司之間執行的會計準則進行統一，將企業借款費用的會計處理方式進行統一，這樣行業之間才能具備一種可比性，也能更好的適應企業和金融方面在改革中的相關要求，使我們國家的會計相關準則早日能和國際接軌。

四、結語

企業要進行借款費用資本化的構建，要執行新的借款費用的相關準則，要使予以資本化的利息金額在真正意義上做到真實可靠，而且要具備一定的可比性。這樣對于企業無論在投資決策上還是在正常的運營當中，都存在著不容小覷的意義。

參考文獻：

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作者簡介：

黃曉凌（1978-），女，福建泉州，仰恩大學會計學系，經濟學學士學位，單位：福建省平潭縣遠洋漁業集團有限公司，研究方向：會計學。