XBRL對我國稅收征管的影響

●孫靜 王亞軍

XBRL對我國稅收征管的影響

●孫靜 王亞軍

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）是基于XML（eXtensible Markup Language，可擴展標記語言）發展而來的一種國際通行的電子財務報告專用語言，其目的是為了規范財務報告信息披露和轉換的標準，增加企業財務信息的透明度，以解決傳統電子財務報告在轉換和利用上的低效率問題。XBRL報告依據其獨特的優勢，自誕生以來備受國內外廣泛關注。本文就XBRL的特點，結合我國目前的稅收征管現狀，對XBRL在我國稅務機關稅收征管中的應用做了初步分析，分別探討了XBRL報告對我國稅收征管模式、納稅評估、稅務稽查等的影響。

隨著網絡技術和經濟全球化的不斷發展，傳統的財務會計報告已不能滿足財務信息使用者的需求。企業財務會計丑聞頻出，更是凸顯了對包含更多、更可靠信息并且能夠容易被監管者、投資者和其他利益相關者應用的有效財務報告需求的緊迫性。目前，作為一種電子財務報告格式的信息技術，可擴展商業報告語言XBRL最有希望用于構建精確、高效、可用性強的電子財務報告數據。XBRL的構思最初是由美國注冊會計師Charles Hoffman提出，1998年4月份他以可擴展標記語言XML（eX-tensible Markup Language）作為標準創建了可轉換電子財務報告的原型。此后，XBRL技術不斷完善，正迅速成為全球范圍內財務信息報告的規范標準，2000年4月，XBRL國際組織成立。美國證券交易委員會于2005年2月允許上市公司自愿報送XBRL財務報表，并于同年9月啟動了基于XBRL格式的基金信息披露項目。2007年11月新加坡公司監管局要求新加坡境內所有公開發行及非公開發行公司采用XBRL報送2007年4月30日及以后日期披露的財務報告。隨后，荷蘭實施了標準財務報告項目（SBR），要求企業只需要編報一份XBRL報表來滿足各部門的數據需求。2013年1月1日起，SBR成為荷蘭企業和個人進行所得稅申報的唯一合法形式，從2014年起，將增值稅納稅申報的格式也統一規定為XBRL格式，并規定其他稅務年度決算從2015年起使用XBRL。英國則在XBRL的基礎上開創了iXBRL新技術，并將其運用到英國皇家稅務海關總署的納稅申報項目中，取得了良好效果。XBRL在世界范圍內稅收征管中的應用進入了新階段。我國對XBRL的應用始于2002年5月中國證監會將XBRL選定為電子化披露的格式標準。2008年11月，財政部牽頭組織銀監會、證監會、保監會、審計署、稅務總局等部門聯合成立了XBRL中國地區組織，開啟了部門協作推進XBRL應用實施的新階段，但是XBRL尚未在我國稅收征管中正式運用。我國稅收征管信息化水平仍舊比較低，稅源監控乏力，涉稅信息采集不充分，社會信息共享機制不健全，有必要進一步探討XBRL對我國稅收征管模式、納稅評估和稅收稽查等的影響，以期為XBRL在我國稅收征管中的應用奠定理論基礎。

一、XBRL的特點

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）是建立在一套標準體系之上，通過特定的詞匯和規范的語法將財務報告的內容和結構轉換成計算機可讀的語言，以用于財務報告儲存、轉換和傳遞。相對于傳統電子財務報告，基于XBRL技術的財務報告具有以下特點及優勢：

第一，XBRL可自動轉換為其他格式，避免重復錄入。XBRL可以根據國際財務報告準則（IFRS）對信息披露的要求，定義企業財務報告的通用元素，并將報告內容分解成單個的信息元素，運用統一規范的詞語和語法對信息元素進行標記，實現技術層面的標準化，最后在業務層面標準化的基礎上，通過XBRL應用軟件，就可以把XBRL財務報告轉換成使用者所要求的任何格式，并且能夠實現智能化處理。

第二，一套XBRL報告可同時滿足多方面需要，減少重復編報。由于XBRL技術既實現了業務層面標準化，對財務報告通用信息在基礎性分類標準中進行統一定義，又具有可擴展性，在不影響原有內容使用的基礎上，根據不同需求在基礎性分類標準上對報告內容進行擴展定義。這就使得XBRL可以在一份報告中傳遞所有信息，使用者根據需求選擇所需部分，從而大幅度減輕企業編報負擔。

第三，XBRL構成了不同系統間進行信息交換的橋梁，實現跨系統信息交換。XBRL以XML為基礎，采用純文本和規范的格式對信息元素進行標記，所有信息系統都可以對其進行處理；同時，由于XBRL實現了業務層面的標準化，不同計算機系統都可以在一致的概念基礎上處理XBRL數據，而不會出現同一個數據有不同的定義或者同一個定義有不同數據含義的情況。因此，XBRL可以實現跨系統信息交換，成為改善企業內部信息溝通，促進部門間信息共享的得力工具。

二、XBRL對稅收征管模式的影響

在2004年確立的“34字模式”的基礎上，我國稅收征管模式出現了一些新變化，表現為以納稅人自主申報納稅為前提，以促進稅法遵從為目標，以風險管理為導向，依托專業、信息化管理方式，優化服務，加強評估，集約稽查，依法征收。但是，截至目前，稅收征管的瓶頸在于在于涉稅信息采集不充分，各主體之間存在信息不對稱性。因此，為適應經濟發展需要，保障國家的財政收入，迫切需要提高現行稅收征管信息化和現代化水平，以進一步完善現行稅收征管模式。XBRL財務報告順應時代對高質量財務信息的需求而生，能夠有效解決以上問題。另外，荷蘭、英國等國外XBRL財務報告在稅收征管中的經驗顯示，XBRL財務報告的獨特優勢將為改善現行稅收征管模式帶來積極影響。

首先，XBRL能夠有效提高納稅人信息透明度，強化納稅人自主申報納稅意識，提高納稅遵從度。在現行稅收征管環境下，納稅人自主申報納稅意識淡薄，同時由于信息不對稱，納稅人存在僥幸心理，有意逃避稅收監管。而XBRL實現了技術和業務層面的雙標準化，運用特定的詞語和規范的語言對財務信息元素進行統一、標準化定義，同一數據有相同的定義，且不能隨意篡改。這有效提高了企業透明度，減少企業隱瞞、篡改財務信息的機會，有利于企業在公平的稅收環境中自覺提高納稅意識和納稅遵從度，有效減少稅務部門與納稅人之間的博弈成本。

其次，XBRL的跨系統信息交換機制有利于加強稅源監控力度。我國現行稅收征管模式下，稅務部門取得的納稅人信息來源渠道單一，主要是納稅人自主申報納稅所呈遞的靜態財務資料，稅務機關缺乏對納稅人動態財務變化的監控。同時從第三方所采集的信息不足，嚴重影響了對稅源的有效監管。XBRL對財務報告通用信息元素進行統一標記，并實現了業務層面的標準化，從而使企業財務信息能夠在不同部門、不同系統之間進行轉換和傳遞，為完善社會信息共享機制提供了技術支持，有利于涉稅信息的充分采集，提高稅收征管部門對稅源監管。

第三，XBRL的運用將充分發揮以計算機為依托的作用，促進稅收征管信息化。現行稅收征管模式下，稅務部門在計算機開發應用上存在滯后性：一是計算機的配置更新存在滯后性，難以滿足稅收征管工作的需求。二是現有技術對使用者的要求較高，管理人員對前端技術的應用具有滯后性。三是利用計算機提供數據收集、數據分析的作用沒有充分發揮，存在一定的技術浪費。針對以上問題，XBRL包含了財務報告內含的業務邏輯關系信息，并且對通用元素進行了統一定義，因此在相應軟件支持下，計算機能夠自動對XBRL財務報告進行包括企業歷史數據分析、行業對比分析等處理。從而降低對操作人員的技術要求，減少稅收征管部門的人力投入，降低稅收征管成本，促進稅收征管信息化水平提高。

三、XBRL對納稅評估的影響

納稅評估是稅務機關依據納稅人、扣繳義務人的納稅申報資料及各種涉稅信息，運用數據信息對比分析方法，對納稅人納稅情況的真實性和準確性作出定性、定量判斷，發現并糾正納稅人納稅行為錯誤的一種稅收管理行為。它是介于申報征收與稅務稽查之間的一道“過濾網”，從2005年開始，我國稅務機關開始陸續開展納稅評估工作，但效果均不理想，其根源在于無法充分掌握真實的涉稅信息，沒有建立起大數據庫。我國納稅評估獲取涉稅信息所依賴的CTAIS系統信息更新滯后，而當前也尚未建立起完善的第三方信息共享機制，稅收征管部門獲取社會信息受限制，所采集到的涉稅信息不完整、不規范，納稅評估質量受到制約。為此，XBRL作為一種能夠及時、全面地跨系統共享財務信息的計算機網絡平臺，將有助于改善現有納稅評估信息采集不充分的現狀，提高納稅評估質量。

（一）有助于規范納稅行為，提高納稅申報質量

XBRL實現了技術層面和業務層面的標準化，不同計算機系統可以在一致的概念上處理XBRL數據，有效促進部門間的信息共享，減少信息不對稱性，使稅務機關及時、充分了解納稅人財務信息的變化，提高納稅人納稅遵從度，進而提高納稅申報質量。

（二）實現格式自動轉換，深挖內部信息數據

一方面XBRL將財務信息顆粒化，并且包含了列報順序和層級關系等格式信息，能夠將不同格式文件進行自動轉化，減少了重復錄入和編報，有利于稅務部門深入挖掘企業申報數據以外的內部涉稅信息。另一方面XBRL實現了業務層面的標準化，為信息在不同系統之間進行交換建立了橋梁，稅務機關可以在此基礎上建立完善的數據共享和傳遞機制，充分利用XBRL技術規范涉稅數據，明確信息交換內容，統一數據接口標準，滿足納稅評估的需求。

（三）依靠XBRL跨系統信息交換功能，實現外部數據共享

XBRL格式轉換和跨系統、跨部門傳遞信息的功能，在技術層面上有利于實現稅務機關與其他各部門的信息共享，有效促進了第三方數據共享與傳導機制的構建，實現最大限度地獲取涉稅信息，為納稅評估工作的高效運行打下堅實基礎。

四、XBRL對稅務稽查的影響

稅務稽查是稅收征管工作的重要組成部分，稅務稽查的力度和效率對納稅人依法進行納稅申報，提高稅收征管效率具有重要影響。科學的稅務稽查工作應基于納稅評估選案結果進行，是對納稅人納稅情況的深入調查。獲取完備的納稅人財務數據和其他涉稅信息是開展稅務稽查的基礎。目前市場上會計軟件種類繁多，數據接口標準不統一，如何獲取統一的標準化財務數據，成為決定稅務稽查工作能否有效開展的關鍵因素。傳統財務軟件僅就技術層面實現了標準化，而對業務層面缺乏統一的規定，這使得計算機系統無法自動對財務信息進行識別和轉換，從而限制了稅務稽查預警機制的有效利用，降低了稅務稽查效率。而XBRL的全面應用，將從根本上解決上述問題。XBRL根據國際財務報告準則（IFRS），將財務報告內容顆粒化、標準化，統一了數據接口，實現了計算機對相關數據的自動采集。另外，XBRL不僅包含了財務報告的信息元素，而且描述了元素間的業務邏輯關系，使得稅務稽查系統能夠自動識別財務報告各信息要素之間的關系，促進稽查模型自動進行深入分析，從而有利于稅務機關快速準確地鎖定涉稅疑點。

總之，XBRL財務報告憑借其標準化的數據內容和可轉換的數據格式，解決了稅務稽查在涉稅信息采集以及稽查系統應用方面的低效率，有利于降低稅務稽查成本，能夠有效提高稅務稽查效率。

可擴展財務報告語言XBRL以XML為基礎，采用純文本和規范的格式對信息元素進行標記，實現了技術層面和業務層面的雙標準化，使得財務報告可以按照使用者需要的格式進行自動轉換，減少了重復錄入和編報，并且實現了跨系統信息傳遞。XBRL的全面應用，將有利于我國現行稅收征管模式運行和完善，提高企業的透明度，增強納稅人自主申報納稅的意識，改善社會信息的傳遞機制，降低信息不對稱性，為及時、準確采集充分的涉稅信息提供技術支持，從而提高了納稅評估和稅務稽查的效率。

但同時，由于XBRL發展歷史短暫，國內外對XBRL的研究還僅停留在理論層面，實際應用經驗比較缺乏，在財務信息標記和格式轉換上尚存在一些潛在的技術問題。這些尚未解決的技術問題和經驗的缺乏將會增加XBRL文檔輸出錯誤信息的風險。因此，將XBRL有效運用到我國稅收征管中，提高稅收征管水平，尚需要結合我國實際情況做進一步研究。■

中南財經政法大學）