“營改增”稅負影響的實證分析及建議
——以林森物流集團為例

□王樂

“營改增”稅負影響的實證分析及建議
——以林森物流集團為例

□王樂

營改增；稅負影響；物流業(yè)；林森物流集團；南通市

物流業(yè)是國家列入調(diào)整振興的十大產(chǎn)業(yè)中唯一的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和增強國民經(jīng)濟方面具有積極作用。然而，目前我國物流業(yè)的發(fā)展還不夠成熟，受到諸多因素的制約，其中物流業(yè)整體稅負過重的問題一直備受關(guān)注。為了大力發(fā)展我國現(xiàn)代物流業(yè)，國務(wù)院在2011年8月提出了“營改增”的稅改試點政策，并于2013年8月1日在全國交通運輸業(yè)全面施行。

據(jù)江蘇省南通市統(tǒng)計局的報告顯示，目前南通市交通運輸業(yè)企業(yè)“營改增”試點效果不夠明顯，短期內(nèi)多數(shù)企業(yè)面臨稅負上升的問題。調(diào)查顯示，被調(diào)查的企業(yè)總體上稅負與改革前相比略有所上升，其中以運輸為主營業(yè)務(wù)的物流企業(yè)稅負上升幅度較大；企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入中成本由2013年1—8月份的64.5元/百元上升至67.5元/百元；企業(yè)共實現(xiàn)利潤總額10 919萬元，同比下降9.0%。在這個背景下，筆者分析了國家物流5A級企業(yè)——林森物流集團在“營改增”過程中稅負的變化，并據(jù)此提出相應(yīng)的對策，以幫助企業(yè)順利地度過稅改的陣痛期，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

一、物流業(yè)“營改增”的主要內(nèi)容

物流行業(yè)“營改增”的主要內(nèi)容包括納稅人身份確認、稅率及計稅方式依據(jù)等方面。其中，以年銷售額為500萬元為界，將納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅率在現(xiàn)有增值稅17%和13%的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔稅率（見表1所列）。

表1 “營改增”稅率變動對比

二、營改增對物流業(yè)稅負影響分析

1.對小規(guī)模納稅人的影響

小規(guī)模納稅人是按照應(yīng)稅銷售額和適用增值稅率計征應(yīng)納增值稅額，不抵扣進項稅額。所以，稅負的高低取決于適用的增值稅率。從表2可以看出，“營改增”后小規(guī)模納稅人的稅負將下降，特別是提供倉儲等物流輔助服務(wù)的企業(yè)，其稅率減少了41.8%。因此，小規(guī)模納稅人身份的小微物流企業(yè)在“營改增”過程中將全面收益。

表2 小規(guī)模納稅人”營改增“稅負變化

2.對一般納稅人的影響

一般納稅人的應(yīng)交納增值稅=銷項稅額進項稅額，其中銷項稅額＝營業(yè)收入/（1＋增值稅率）×增值稅率。進項稅額＝營業(yè)成本-不含稅營業(yè)成本，其中，不含稅營業(yè)成本＝可抵扣成本/1＋17%＋不可抵扣成本）。進項稅額取決于企業(yè)的利潤增值空間和營業(yè)成本中可抵扣項目的占比。

為方便分析，假設(shè)企業(yè)的進項稅額為0，則一般納稅人的“營改增”稅率變化見表3所列，運輸服務(wù)類企業(yè)的稅負最多會比原來增加到230%，而從事倉儲等輔助服務(wù)

表3 一般納稅人的“營改增”稅率變化

然而，現(xiàn)實中物流企業(yè)往往同時提供運輸服務(wù)和倉儲等輔助服務(wù)，并且會有進項稅額抵扣。為進一步了解作為一般納稅人身份的大型物流企業(yè)在“營改增”后稅負變動的情況，以下筆者對林森物流集團進行實證分析。

三、“營改增”對林森物流集團稅負影響的實證分析

林森物流集團前身是南通交運集團，經(jīng)過多年的經(jīng)營集團已發(fā)展成一家集普貨、化學(xué)危險品、大件運輸、倉儲、物流配送等為一體的綜合物流企業(yè)，是南通市唯一的國家5A級物流企業(yè)。2014年上半年，該集團營業(yè)收入超過7億元。

1.“營改增”對林森物流集團流轉(zhuǎn)稅負的影響

筆者采用比較分析方法，以林森物流集團2014年1—6月的財務(wù)報表為數(shù)據(jù)來源，把“營改增”前后公司的流轉(zhuǎn)稅負進行比較。其中，可抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額＝固定資產(chǎn)購置額/（1＋17%）×17%，可抵扣成本的進項稅額包括了燃油費、低值易耗品及包裝物、水電費及聯(lián)運成本等，其中聯(lián)運成本是運輸企業(yè)在聯(lián)合運輸業(yè)務(wù)中支付給其他承運方的運費，在實際操作中，絕大部分聯(lián)運業(yè)務(wù)是與一般納稅人合作，并且能較容易的獲取增值稅發(fā)票，按照11%的增值稅率計算，進項稅額＝發(fā)票金額× 11%，其余適用17%增值稅率。通過EXCEL軟件計算結(jié)果如下（見表4、表5所列）。

表4 林森物流集團2014年1—7月份增值稅可抵扣項目

從表4可以看出，固定資產(chǎn)在可抵扣項目中所占比重最大，達到近40%；其次是燃油費和聯(lián)運成本，分別占比21.37%和18.85%；其余的可抵扣項目占比較小，在0.72%～10.35%之間。

從表5可以看出，2014年1—7月，林森物流集團實施營改增后，稅額2 847.83萬元，比原營業(yè)稅額2 149.1萬元多繳納698.73萬元，增加了32.5%。

2.林森物流集團“營改增”稅負變化的原因

從以上分析中可以發(fā)現(xiàn)，“營改增”后，作為一般納稅人的林森物流集團的稅負增加，主要由兩點方面因素造成。一是一般納稅人的增值稅稅率11%和6%比以往3%的營業(yè)稅高出很多，二是進項可抵扣的金額較少。由于第一個因素是政策規(guī)定，無法改變，所以筆者針對第二個因素進行分析并提出相應(yīng)建議。

表5 林森物流集團2014年1—7月份增值稅和營業(yè)稅稅負對比/萬元

首先，可抵扣項目占總營業(yè)收入比重小。根據(jù)有關(guān)專家計算，在11%的增值稅率下，只有當可抵扣成本占營業(yè)收入的73%以上時，運輸企業(yè)的稅負才不會增加，而林森集團的可抵扣項目占總營業(yè)收入比重僅為43.7%，所以，最終增值稅稅負比原來的營業(yè)稅稅額增加了30%。

其次，主營業(yè)務(wù)成本中可抵扣的進項項目占比少。林森物流集團主營業(yè)務(wù)成本組成見表6所列，其中占比較大的分別是油料支出、路橋費、工資福利支出、聯(lián)合運輸成本，四者總和占總成本的80%。其中只有油料支出和聯(lián)合運輸成本可以進項稅額抵扣，同時由于集團物流運輸多為跨省運輸，無法足額取得增值稅專用發(fā)票抵扣，燃油費只有7 025.4萬元可抵扣，占燃油支出的43%；聯(lián)合運輸成本中8 183.3萬元可抵扣，占總聯(lián)合運輸成本的76%。其余，如辦公費用，維修費、水電費等雖然可以抵扣，但占總成本不超過3%，比重較少。因此，在主營業(yè)務(wù)成本中，可抵扣項目總和占30%左右（22 292.22/72 939.4＝30.5%），占比低，可抵扣金額少，導(dǎo)致增值稅稅負增加。

表6 林森物流集團2014年1—7月份主營業(yè)務(wù)成本費用支出

四、對策與建議

針對“營改增”后一般納稅人身份的物流企業(yè)稅負大幅增加的現(xiàn)象，有必要進行合理稅收籌劃，減少“營改增”短期內(nèi)對企業(yè)的沖擊。

1.加強增值稅發(fā)票管理

通過建立規(guī)范化的業(yè)務(wù)流程以取得增值稅發(fā)票，如對燃油、輪胎等可抵扣項目盡量采用集中采購方式。對財務(wù)人員進行培訓(xùn)，避免出現(xiàn)因為人為錯誤而導(dǎo)致發(fā)票不能被進項抵扣的情況，同時針對駕駛員等一線員工開展增值稅發(fā)票填寫的培訓(xùn)，確保其在工作過程中能順利地獲取增值稅發(fā)票。

2.合理稅收籌劃

（1）選擇合作伙伴，合理調(diào)整交通和物流輔助收入劃分。物流公司在開展物流服務(wù)中，在選擇上游或者合作伙伴時，應(yīng)盡量選擇具備一般納稅人身份的企業(yè)，通過增值稅發(fā)票的開立進行進項稅的抵扣，降低稅負。同一客戶既有運輸業(yè)務(wù)，又有倉儲、裝卸業(yè)務(wù)，由于貨物運輸和物流輔助收入適用稅率不同，分別為11%和6%，建議物流企業(yè)對會計核算體系進行合理調(diào)整和優(yōu)化，做好業(yè)務(wù)核算工作，將運輸業(yè)務(wù)與服務(wù)業(yè)務(wù)收入、成本分開核算，從而達到降低稅負的目的。

（2）適時的資產(chǎn)投資，提升硬件實力同時提高抵扣占比。這不僅可以提高企業(yè)的整體營運能力，還能夠提高企業(yè)技術(shù)水平，有助于企業(yè)在市場中展示實力，提高競爭力，同時也能有效提高進項稅額抵扣，降低稅負。

（3）增加子公司間的關(guān)聯(lián)交易、擴大聯(lián)運業(yè)務(wù)?！盃I改增”后，各子公司間的關(guān)聯(lián)交易不用重復(fù)繳納營業(yè)稅，通過關(guān)聯(lián)交易，可以取得增值稅發(fā)票抵扣進項稅，從而降低整體稅負。同時，集團公司還可以通過尋找適合的合作伙伴，增加聯(lián)運成本，擴大進項稅額，減少稅負。

（作者單位：南通職業(yè)大學(xué)）

10.3963/j.issn.1006-8864.2014.11.019

江蘇省高等職業(yè)院校高級訪問工程師計劃資助項目（編號2014FG068）的物流企業(yè)稅負最多比原來增加13.2%。