8．非獨立核算設計公司分公司是否就地納稅

8．非獨立核算設計公司分公司是否就地納稅

問：我公司從事設計業務，總公司設在湖南。現在廣西玉林設立了一個非獨立核算的分支機構，請問：1.分支機構提供設計勞務是否應當就地申報納稅？2.非獨立核算的分支機構是否應當就地預繳企業所得稅? 如何確定分配比例？

華夏工程設計服務有限公司 刑希林

答：首先，根據《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，部分現代服務業屬于“營改增”應稅服務范圍，部分現代服務業是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。文化創意服務，包括設計服務、商標和著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。由此可見，設計服務屬于“營改增”范圍。在增值稅納稅地點上，根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十二條的規定，增值稅納稅地點為：（一）固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。由于你公司是在外縣（市）依法設立的分支機構，除經批準允許總機構匯總納稅外，不論分支機構是獨立核算還是非獨立核算，分支機構應當在分支機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

在企業所得稅上，《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二條規定：“居民企業在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業為跨地區經營匯總納稅企業（以下簡稱匯總納稅企業），除另有規定外，其企業所得稅征收管理適用本辦法。以及第四條規定，總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分攤繳納企業所得稅。二級分支機構，是指匯總納稅企業依法設立并領取非法人營業執照（登記證書），且總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的分支機構。根據國家稅務總局公告2012年第57號文第五條的規定，以下二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅：（一）不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等匯總納稅企業內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。（二）上年度認定為小型微利企業的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅。（三）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業所得稅。（四）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業所得稅。（五）匯總納稅企業在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。

新《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）確定了由法人統一核算應納稅所得額的原則，與原企業所得稅相關規定確定的獨立核算原則存在本質區別。新舊企業所得稅相關法規中納稅人的變化，導致企業所得稅應納稅所得額存在不同的確認方式。舊稅法以獨立核算單位為納稅人計算應納稅所得額，新稅法強調以法人作為納稅人計算應納稅所得額。如果下設多個獨立核算單位，應統一核算應納稅所得額。統一核算的實質是計算收入、成本、費用、稅金及損失時，不考慮法人內部獨立核算部門之間的經濟往來，由法人統一核算對外形成的收入、成本費用等各類事項一并計算應稅所得。《企業所得稅法》帶來了企業所得稅征管變化及區域經濟的平衡分配問題，針對法人所得稅制中存在總分機構跨地區經營等情況，國家先后出臺《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》（財預〔2008〕10號）、《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發〔2008〕28號）、國家稅務總局公告2012年第57號文等多個文件，強調在法人統一核算的基礎上，對計算出的應納稅所得額及應納稅額在總分機構間分配入庫的規則。

需要注意的是，國家稅務總局公告2012年第57號文規定的“統一核算”原則是指總機構統一計算，包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅所得額和應納稅額，并由總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構就地分期預繳稅款。《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）規定：二級分支機構是指總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的領取非法人營業執照的分支機構。由此可見，企業所屬分支機構，不區分是否獨立核算，統一由總機構計算所得稅，是為了解決區域分配問題，符合具有主體生產經營職能條件的二級分支機構才按規定方式就地預繳稅款，二級分支機構是否獨立核算，不是就地預繳稅款的必要條件。除列舉的二級分支機構不就地預繳企業所得稅情況外，均應當就地預繳企業所得稅。由于你公司下設非獨立核算的分支機構是承擔生產經營職能，且在當地繳納增值稅，所以，應當就地預繳企業所得稅。分支機構分攤所得稅款的比例是根據總機構核算的分支機構營業收入、職工薪酬和資產總額三個權重計算確定，所以，總機構應按照非獨立核算的分支機構上年度的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。另外，需要說明的是，對三級及以下分支機構，其營業收入、職工薪酬和資產總額統一計入二級分支機構。分攤比例計算公式如下：某分支機構分攤比例＝（該分支機構營業收入÷各分支機構營業收入之和）×0.35＋（該分支機構職工薪酬÷各分支機構職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機構資產總額÷各分支機構資產總額之和）×0.30。所有分支機構分攤稅款總額＝匯總納稅企業當期應納所得稅額×50%，某分支機構分攤稅款＝所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例。

張明星