4．企業變更法定代表人是否應當進行稅收清算

4．企業變更法定代表人是否應當進行稅收清算

問：我公司經股東大會決議，將原公司法定代表人調整為他人。請問，公司法定代表人變更是否應當變更登記？企業法定代表人變更是否應當進行稅收清算？

湖北金象旅游開發有限公司 李海青

答：公司法定代表人是依法代表法人行使民事權利，履行民事義務的主要責任人。我國《中華人民共和國公司法》（中華人民共和國主席令第42號）第十三條規定：“公司法定代表人依照公司章程的規定，由董事長、執行董事或者經理擔任，并依法登記。公司法定代表人變更，應當辦理變更登記”。《企業法人法定代表人登記管理規定》（國家工商行政管理局令第90號）對企業法定代表人進行了詳細的規定。該規定第五條規定：“企業法定代表人的產生、免職程序，應當符合法律、行政法規和企業法人組織章程的規定。”法定代表人是法人依據法律和章程規定而選定的公司代表者，公司也有權重新進行選定，并進行變更登記。變更企業法定代表人需滿足以下要件：第一，有限責任公司或者股份有限公司更換法定代表人需要由股東會、股東大會或者董事會召開會議作出決議，而原法定代表人不能或者不履行職責，致使股東會、股東大會或者董事會不能依照法定程序召開的，可以由半數以上的董事推選一名董事或者由出資最多或者持有最大股份表決權的股東或其委派的代表召集和主持會議，依法作出決議。第二，公司變更法定代表人的，應當自變更決議或者決定作出之日起30日內申請變更登記。第三，向變更登記機關提交以下主要文件：（1）對原企業法定代表人的免職文件；（2）對企業新任法定代表人的任職文件；（3）由原法定代表人或者擬任法定代表人簽署的變更登記申請書。即有限責任公司變更企業法定代表人首先需要由股東會或者董事會召開會議作出決議，必須形成有效的會議決議。由此可見，公司法定代表人變更應當向原工商登記管理機關辦理變更登記手續。

稅務登記是指稅務機關根據稅法規定，對納稅人的生產經營活動進行登記管理的一項基本制度。稅務登記的種類分為設立稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記三種。《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第十六條規定：“從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。”國家稅務總局規定，納稅人辦理稅務登記后，如發生下列情形之一的，應當辦理變更稅務登記手續：（1）改變名稱、改變法定代表人。（2）改變經濟性質、增減分支機構。（3）改變住所或經營地點。（4）改變生產、經營范圍或經營方式。（5）改變注冊資本、改變隸屬關系。（6）改變開戶銀行和賬號。（7）改變其他稅務登記內容。由此可見，公司改變法定代表人時，應自工商機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。辦理稅務變更登記應提供的資料有：（1）營業執照及工商變更登記表原件及復印件；（2）納稅人變更登記內容的決議及有關證明文件；（3）主管稅務機關發放的原稅務登記證件（《稅務登記證》正本、副本和《稅務登記表》等）；（4）主管稅務機關要求報送的其他資料。

稅收清算區分所有稅收的清算和企業所得稅的清算。根據《中華人民共和國稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號）以下三種情況應進行稅務登記的注銷：（1）納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。（2）納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。（3）境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。以及第三十一條的規定，納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續。根據上述規定，納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，結清有關稅務事宜。顯然，企業法定代表人變更不屬于稅收清算的范圍。另外，根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規定，企業重組中需要進行企業所得稅清算的，主要包括以下四種類型：（1）企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織的。（2）企業將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區）的。（3）不適用特殊性稅務處理的企業合并中，被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。（4）不適用特殊性稅務處理的企業分立中，被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。顯然，企業法定代表人變更也不屬于企業所得稅清算范圍。

尹志顯