3．注冊類型變更是否進行稅收清算

3．注冊類型變更是否進行稅收清算

問：我公司原在工商行政管理機關注冊的類型是“有限責任公司”，現由于某些原因，擬將“有限責任公司”轉變為“個人獨資企業”。請問，是否要進行稅收清算？

高科會計服務工作室 高玉基

答：根據《中華人民共和國個人獨資企業法》（中華人民共和國主席令第20號，以下簡稱《個人獨資企業法》）的規定，個人獨資企業，是指依照本法在中國境內設立，由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任的經營實體；而根據《中華人民共和國公司法》（中華人民共和國主席令第42號，以下簡稱《公司法》）的規定，有限責任公司是企業法人，有獨立的法人財產，享有法人財產權，其股東以其認繳的出資額為限對公司承擔有限責任。鑒于個人獨資企業與有限責任公司分屬兩種不同的經濟實體，其投資者對債權人承擔不同程度的責任，因此國內目前絕大多數地區的工商行政管理機關尚不受理個人獨資企業直接變更為有限責任公司或有限責任公司直接變更個人獨資企業的登記。因此，有限責任公司如要改制為個人獨資企業，一般的做法是按照《公司法》《中華人民共和國公司登記管理條例》（中華人民共和國主席令第451號）的規定先注銷有限責任公司，再按照《個人獨資企業法》《個人獨資企業登記管理辦法》（國家工商行政管理總局令第63號）的有關規定登記設立新的個人獨資企業。

企業重組，是指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。所謂企業法律形式改變，是指企業注冊名稱、住所以及企業組織形式等的簡單改變，但符合債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立規定其他重組的類型除外。在市場經濟條件下，生產力的發展水平是多層次的，由此形成了三類基本的企業組織形式，即獨資企業、合伙制企業和公司制企業（以有限責任公司和股份有限公司為主）。“有限責任公司”轉變為“個人獨資企業”是屬于企業法律形式改變的范疇，屬于企業重組范圍。企業重組與企業普通資產交易的區別在于：普通資產交易限于企業一部分資產或商品的轉讓、處置，不涉及股東層次的股權交易，而企業重組是針對股權交易或者由于整體資產、負債的交易，進而引起企業資本經濟結構或法律形式的變更。為避免所得稅對企業重組的負面影響，保證稅收的中立性，有關企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：（一）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。（三）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。（五）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。顯然,“有限責任公司”轉變為“個人獨資企業”不屬于適用特殊性稅務處理范圍。根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第四條第一項的規定，企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。由此可見，“有限責任公司”法人組織轉變為“個人獨資企業”非法人組織，不僅應當以公允價值視同銷售進行企業所得稅清算，同時還應當結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續。并對支付給自然人股東的所得還應當按“財產轉讓所得”稅目計算扣繳個人所得稅。

王文清