向地震災區(qū)捐贈憑哪些票據(jù)進行稅前扣除

向地震災區(qū)捐贈憑哪些票據(jù)進行稅前扣除

問：我公司是一家私營企業(yè)，在申報企業(yè)所得稅時，將向災區(qū)的捐款20萬元按照規(guī)定的比例計算扣除。稅務機關在審查時認為這筆捐款不能在稅前扣除，因為企業(yè)沒有取得合法票據(jù)。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕62號）的規(guī)定，個人將其所得向地震災區(qū)的捐贈，按照個人所得稅法的有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。《國家稅務總局關于個人向地震災區(qū)捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕55號）就個人向地震災區(qū)捐贈涉及的個人所得稅征管問題作出明確。請問，企業(yè)和個人向地震災區(qū)捐贈申請稅前扣除應注意哪些政策？

明浩設計公司 李繼

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）明確規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報應納稅所得額的30%部分，可以從其應納稅所得額中扣除。向地震災區(qū)捐贈憑捐贈憑證稅前扣除。

一、向災區(qū)捐贈，憑捐贈憑證稅前扣除

捐贈要在稅前扣除，需取得合法票據(jù)是關鍵。《財政部、國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）第八條規(guī)定：公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。《救災捐贈管理辦法》（中華人民共和國民政部令第35號）第十五條規(guī)定：救災捐贈受贈人接受救災捐贈款物后，應當向捐贈人出具符合國家財務、稅收管理規(guī)定的接收捐贈憑證。

對于個人向地震災區(qū)捐贈涉及捐贈憑證的取得問題，《國家稅務總局關于個人向地震災區(qū)捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕55號）明確規(guī)定：“個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機關或非營利組織開具的匯總捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除。扣繳單位進行個人所得稅全員全額扣繳申報時，須一并報送由政府機關或非營利組織開具的匯總接受捐贈憑據(jù)（復印件）、所在單位每個納稅人的捐贈總額和當期扣除的捐贈額。”按照上述規(guī)定，單位匯總捐贈時，接受善款的單位都會出具相應的專門憑證。如果有下屬單位的，還應該依據(jù)其下屬單位中能獨立核算的數(shù)量出具相應的專門憑證。例如，某一企業(yè)集團有6家分公司，其中4家能夠獨立核算，那么個人捐款在總公司匯總并交給相關慈善機構后，將取得5張捐贈憑證。其中一張是公司總部及不能獨立核算的兩家下屬企業(yè)的，另外4張分別是能夠獨立核算的4家分公司的。個人直接通過政府機關、非營利組織向災區(qū)的捐贈，采取扣繳方式納稅的，捐贈人應及時向扣繳單位出示政府機關、非營利組織開具的捐贈憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除；個人自行申報納稅的，稅務機關憑政府機關、非營利組織開具的接受捐贈憑據(jù)，依法據(jù)實扣除。

綜上所述，納稅人向符合國家規(guī)定的公益性機構捐贈的時候，一定要取得符合上述規(guī)定的憑證才能在繳納所得稅的時候進行扣除。而且，如果是由單位匯總捐贈的，就由單位索取憑證并依法實行稅前扣除；如果是個人直接向慈善機構進行捐贈的，則由個人索要捐贈憑據(jù)并及時向扣繳單位或稅務部門出示。此外，捐贈票據(jù)是由國家相關財政部門印制，納稅人未取得或取得的非中央或省級財政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制的公益救濟性捐贈票據(jù)的，不得稅前扣除。

二、向災區(qū)捐贈，稅前扣除需取得合規(guī)票據(jù)

《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號）規(guī)定：納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，納稅人不允許稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。根據(jù)以上規(guī)定，捐贈票據(jù)開具時應注意以下幾個方面的問題：

1．公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應該出具票據(jù)，在“捐贈者”一欄填寫單位或個人的全稱，否則不能在稅前扣除。對于捐贈后不要捐贈票據(jù)的自然人，受贈機構也應及時據(jù)實填寫捐贈票據(jù)，并在“捐贈者”欄標明“不受票”字樣，然后將票據(jù)的收據(jù)聯(lián)交由財務部門，財務部門應將該部分捐款的記賬聯(lián)、收據(jù)聯(lián)均作為憑證單獨入賬。

2．對于由法人單位發(fā)起的內(nèi)部員工捐贈，員工個人不需要票據(jù)的，出具票據(jù)時，應在“捐贈者”一欄填寫某單位員工、多少人等，并將具體員工名單附在捐贈票據(jù)后面，在單位內(nèi)部進行公示，單位員工的捐款不能在單位賬目內(nèi)列支。員工個人需要票據(jù)的，由單位統(tǒng)一按捐贈名單向受贈機構索取。對于部分將單位捐贈和員工捐贈混合后一次性捐贈的，要分清兩者的捐款數(shù)額，分別出具票據(jù)，并分別按規(guī)定進行財務和稅務處理。

3．對于企事業(yè)單位、社會團體面向本組織以外的社會公眾募捐的善款進行的捐贈，應在捐贈票據(jù)注明“募集”字樣，并告知募集者應該將票據(jù)向所募集的公眾選擇適當?shù)姆绞竭M行公示，募集者不能將票據(jù)在該單位賬目列支。對于自然人群體自發(fā)組織起來進行捐款，比如網(wǎng)絡“QQ”群、論壇網(wǎng)友等，應視向自然人出具捐款票據(jù)，并在“捐贈人”欄標明群體的確切名稱，且不能作為該組織的稅前扣除憑證。

4．對于以實物形式進行的捐贈，票據(jù)的“貨幣種類”欄應標明“實物”。捐贈項目欄依次填寫實物名稱、單價、數(shù)量、合計。捐贈實物品種較多的，制作捐贈清單，附于票據(jù)記賬聯(lián)后入賬。全新實物的折價方式有兩種：一是有采購發(fā)票的，應以采購發(fā)票為準，出具捐贈票據(jù)的同時，應將采購發(fā)票復印件粘貼于捐贈票據(jù)的記賬聯(lián)后一并入賬。二是對于沒有采購發(fā)票的大宗物品，應根據(jù)具有相關資質(zhì)的評估機構出具的公允價值評估書來認定捐贈價值，并將該評估證書副本附于捐贈票據(jù)記賬聯(lián)后入賬。對于自然人的少量非采購實物捐贈，可按市場公允價格計價。

5．個人直接通過政府機關、非營利組織向災區(qū)的捐贈，采取扣繳方式納稅的，捐贈人應及時向扣繳單位出示政府機關、非營利組織開具的捐贈憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除。個人自行申報納稅的，稅務機關憑政府機關、非營利組織開具的接受捐贈憑據(jù)，依法據(jù)實扣除。

三、捐贈途徑不同稅前扣除比例不同

《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第600號，以下簡稱《個人所得稅法實施條例》）規(guī)定：個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務院有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。如《國家稅務總局關于中國共產(chǎn)黨黨員繳納抗震救災“特殊黨費”在個人所得稅前扣除問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕60號）規(guī)定：黨員個人通過黨組織繳納的抗震救災“特殊黨費”，屬于對公益、救濟事業(yè)的捐贈。黨員個人的該項捐贈額，可以按照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，依法在繳納個人所得稅前扣除。

需要強調(diào)的是，近年來，國家為了支持社會公益事業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務總局陸續(xù)發(fā)布了一些通知，明確個人通過中華慈善總會等社會團體用于公益救濟性捐贈，并不受30%扣除額的限制，可以在繳納個人所得稅前全額扣除。據(jù)了解。截至目前，共有27項個人捐贈可以全額扣除。分別是：紅十字事業(yè)，農(nóng)村義務教育，公益性青少年活動場所，福利性、非營利性的老年服務機構，中華健康快車基金會，孫冶方經(jīng)濟科學基金會，中華慈善總會，中國法律援助基金會，中華見義勇為基金會，教育事業(yè)，宋慶齡基金會，中國福利會，中國殘疾人福利基金會，中國扶貧基金會，中國煤礦塵肺病治療基金會，中華環(huán)境保護基金會，中國教育發(fā)展基金會，上海世博局，中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會，中國華文教育基金會，中國綠化基金會，中國生物多樣性保護基金會，中國光彩事業(yè)基金會，中國婦女發(fā)展基金會，中國關心下一代健康教育基金會，中國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會。除了以上27項個人捐贈外，個人通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。在向災區(qū)的捐贈中，沒有經(jīng)過政府部門、慈善機構或其他公益性社會團體，而是直接把錢寄給受災群眾或通過移動短信等方式向災區(qū)捐款，稅法規(guī)定，這類捐贈不允許稅前扣除。

四、進行捐贈要注意相關政策特殊性

1.公益性捐贈途經(jīng)的限定性。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團體是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體，并且必須同時符合下列條件：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務；（七）有健全的財務會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。單位和個人如果不通過公益性社會團體和國家有關部門，而直接向受災對象的捐贈，不能在所得稅前扣除的；向非財稅部門確定的公益性社會團體或者非縣級以上人民政府及其部門的捐贈也不允許稅前扣除。

2.公益性捐贈扣除的時間性。《國家稅務總局關于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2004〕865號）規(guī)定：“允許個人在稅前扣除的對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈資金應屬于其納稅申報期當期的應納稅所得；當期扣除不完的捐贈余額，不得轉到其他應稅所得項目以及以后納稅申報期的應納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當期捐贈在屬于以前納稅申報期的應納稅所得中追溯扣除。”因此，捐贈者個人在取得捐贈憑證后一定要及時將其交到所在單位財務部門，以實現(xiàn)稅前扣除。

3.不同所得，扣除限額不一性。我國個人所得稅法對不同所得項目分別采用不同的計稅辦法。當個人捐贈要求必須在法律規(guī)定的“應納稅所得額30%的部分”內(nèi)據(jù)實扣除時，不同所得扣除限額是不一樣的。如孫先生2013年5月取得工資、薪金所得12000元，特許權使用費所得12000元，偶然所得12000元。孫先生準備向地震災區(qū)捐贈。根據(jù)相關稅法規(guī)定，工薪所得扣除限額＝（12000－3500）×30%＝2550（元）；特許權使用費所得扣除限額＝12000×（1－20%）×30%＝2880（元）；偶然所得扣除限額＝12000×30%＝3600（元）。

4.公益性捐贈范圍的特定性。《個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定：個人對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》（中華人民共和國主席令第十九號）第三條規(guī)定：公益事業(yè)是指非營利的下列事項：（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設施建設；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

羅本珍