向地震災區捐贈的個人所得稅有何籌劃技巧

向地震災區捐贈的個人所得稅有何籌劃技巧

問：云南魯甸發生的地震對災區人民的生產、生活造成了巨大破壞。“一方有難，八方支援”，一時間，許多國人自發向災區和有關部門捐款捐物。請問，向地震災區捐贈，在繳納個人所得稅時有何籌劃技巧？

貴州讀者 方洪明

答：為了鼓勵公益、救濟性捐贈，國家規定捐贈者可以將一部分收入從應納稅所得額中扣除，抵免一部分稅款，尤其是在個人所得適用超額累進稅率的情況下，通過捐贈可以降低其適用的最高邊際稅率，減輕稅負。對于捐贈者個人來說，只要在符合稅法規定的情況下，完全可以充分利用政策、調整捐贈限額,使得捐贈支出最大化，同時又盡量使得應納稅額控制在承受范圍內，達到利國利民更利自己的目的。下面，筆者通過幾個具體案例為大家提供幾個竅門。

竅門一：全額扣除是首選目標

籌劃捐贈個人所得稅時，如果希望能將捐贈款項全部抵扣，就需要捐贈人選擇合適的捐贈途徑。我國稅法規定，公益、救濟捐贈可以在個人所得稅前全額扣除應納稅所得額。其目的是引導納稅人的捐贈方向，在這些方面更好地為社會和國家減輕負擔，同時納稅人可以享受全額扣除所帶來的節稅收益。

稅法規定可以全額扣除的捐贈具體是：（一）通過中國境內非營利的社會團體、國家機關，向公益性青少年活動場所（含新建）的捐贈；（二）通過中國境內非營利的社會團體、國家機關（含中國紅十字會），向紅十字事業的捐贈；（三）通過中國境內非營利的社會團體、國家機關，向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈；（四）通過中國境內非營利的社會團體、國家機關，向農村義務教育的捐贈；（五）通過中國境內非營利的社會團體、國家機關，向教育事業的捐贈；（六）向中華健康快車基金會的捐贈；（七）向孫冶方經濟科學基金會的捐贈；（八）向中華慈善總會的捐贈；（九）向中國法律援助基金會的捐贈；（十）向中華見義勇為基金會的捐贈；（十一）通過宋慶齡基金會的公益救濟性捐贈；（十二）通過中國殘疾人福利基金會的公益救濟性捐贈；（十三）通過中國扶貧基金會的公益救濟性捐贈；（十四）通過中國煤礦塵肺病治療基金會的公益救濟性捐贈；（十五）通過中國福利會的公益救濟性捐贈；（十六）通過中華環境保護基金會的公益救濟性捐贈。另外，根據《財政部、國家稅務總局關于中國老齡事業發展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕66號）、《財政部、國家稅務總局關于中國教育發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕68號）和《財政部國家稅務總局關于中國醫藥衛生事業發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕67號）的規定，自2006年1月1日起，對個人通過中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業基金會、中國教育發展基金會及中國醫藥衛生事業發展基金會，用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。

案例一：王先生2013年5月取得工資薪金收入6800元，當月通過中國青少年發展基金會對外捐贈2000元。則捐贈支出允許稅前全額扣除：該月應納個人所得稅額＝（6800－3500－2000）×3%＝39（元）。

案例二：王先生2013年5月取得勞務報酬收入64000元，假設他不對外捐贈，其應納稅所得額＝64000×（1－20%）＝51200（元），由于稅法規定，勞務報酬所得一次收入畸高，即其應納稅所得額超過20000元的，可對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。則王先生當月應納個人所得稅＝64000×（1－20%）×40%－7000＝13480（元）；如果王先生通過中國青少年發展基金會對地震災區捐贈1201元，由于其捐贈支出允許稅前全額扣除，其應納稅所得額＝64000×（1－20%）－1201＝49999（元），則王先生當月應納個人所得稅＝[64000×（1－20%）－1201]×30%－2000＝12999.7（元），比籌劃前節稅480.3元（13480－12999.7），即實際上王先生只要多支出720.7元（1201－480.3），就可以獲得捐贈1201元的好名聲。

竅門二：限額扣除要區別對待

個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災難的地區、貧困地區捐贈的，應納稅所得額30%以內的捐贈額，可以沖抵其應納稅所得額。對于這種無法全額抵扣的情況，捐贈者該如何選擇呢？

一、單一所得：根據捐贈限額的多少，分次安排捐贈數額

案例三：柳女士2013年5月共取得工資、薪金收入6500元，當月對貧困地區捐贈捐贈1800元，則：允許稅前扣除的捐贈額＝（6500－3500）×30%＝900元，其5月應納稅額＝（6500－3500－900）×10%－105＝105（元）。假設柳女士6月的工資、薪金所得仍為6500元，則6月應納稅額為＝（6500－3500）×10%－105＝195（元）。5、6月共應繳納個人所得稅300元（105＋195）。

如果柳女士改變做法，5月捐贈900元，剩余900元改在6月捐贈。則按規定，柳女士其5月應納稅額＝（6500－3500－900）×10%－105＝105（元）；6月應納稅額為：（6500－3500－900）×10%－105＝105（元）。5、6月共應繳納個人所得稅210元（105＋105）。由此可見，同樣是捐贈1800元，重新安排捐贈額后，柳女士可以少繳稅90元（300－210）。注意，根據《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持蘆山地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2013〕58號）的規定，對個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在繳納當年個人所得稅前全額扣除，即當月不夠扣除的部分可以在捐贈當年年內剩余月所得稅前全額扣除。

二、多項所得：應盡量先用稅率高的應稅所得進行捐贈

案例四：孫先生2013年5月取得工資、薪金所得15500元，特許權使用費所得10000元，稿酬所得4000元。孫先生準備向希望工程捐贈5000元。

方案一：全部用特許權使用費向希望工程捐贈5000元。則孫先生該月納稅情況如下：工薪應納稅額＝（15500－3500）×25%－1005＝1995（元）；稿酬所得稅額＝（4000－800）×20%×（1－30%）＝448（元）；特許權使用費所得稅前允許扣除捐贈額＝10000×（1－20%）×30%＝2400（元），特許權使用費所得稅應納稅額＝[10000×（1－20%）－2400]×20%＝1120（元）。合計應納稅額＝1995＋448＋1120＝3563（元）。

方案二：根據稅法相關規定，工薪所得扣除限額＝（15500－3500）×30%＝3600（元）；特許權使用費所得扣除限額＝10000×（1－20%）×30%＝2400（元）；稿酬所得扣除限額＝（4000－800）×30%＝960（元），扣除限額合計6960元。

方式一：特許權使用費捐贈2400元，工薪所得捐贈1640元，稿酬所得捐贈960元。那么：工薪所得應納稅額＝（15500－3500－1640）×25%－1005＝1585（元）；特許權使用費所得稅應納稅額＝[10000×（1－20%）－2400]×20%＝1120（元）；稿酬所得應納稅額＝（4000－800－960）×20%×（1－30%）＝313.6（元），應納稅額合計＝1585＋1120＋313.6＝3018.6（元）。

方式二：特許權使用費捐贈440元，工薪所得捐贈3600元，稿酬所得捐贈960元，那么：工薪所得應納稅額＝（15500－3500－3600）×20%－555＝1125（元）；特許權使用費所得稅應納稅額＝[10000×（1－20%）－440]×20%＝1512（元）；稿酬所得應納稅額＝（4000－800－960）×20%×（1－30%）＝313.6（元），應納稅額合計＝1125＋1512＋313.6＝2950.6（元）。

方式三：孫先生對5000元捐贈款進行精心籌劃，根據各項應稅所得的扣除限額分別按稅率高低從三項所得中拿出相應數額進行捐贈。即特許權使用費捐贈2400元，工薪所得捐贈2600元，稿酬所得不捐贈。那么：工薪所得應納稅額＝（15500－3500－2600）×25%－1005＝1345（元）；特許權使用費所得稅應納稅額＝[10000×（1－20%）－2400]×20%＝1120（元）；稿酬所得應納稅額＝（4000－800）×20%×（1－30%）＝448（元），應納稅額合計＝1345＋1120＋448＝2913（元）。

顯而易見，方案二通過對捐贈額的適當劃分，充分利用扣除限額，孫先生可比采用方案一至少可以少納稅544.4元（3563－3018.6）。而方案二中的方式三又均比方式一少繳稅105.6元（3018.6－2913），比方式二少繳稅37.6元（2950.6－2913），所以采用方案二中的方式三進行捐贈是最好的選擇。

竅門三：享受政策須具備條件

稅法規定，納稅人的捐贈支出，在計征個人所得稅時，須具備一定條件才可以在所得稅前扣除。

首先，捐贈必須是公益、救濟性質的。所謂公益、救濟性捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。社會團體包括中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、中國青年自愿者協會、全國老年基金會、老區促進會、中國之友研究基金會、中國綠化基金會、光華科技基金會、中國文學藝術基金會、中國初級衛生保健基金會、中國法律援助基金會、中國癌癥研究基金會、中國人口福利基金會，以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。

其次，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額不超過其應納所得額30%且取得正式票據的部分可以據實扣除。

此外，通過捐贈的社會團體、國家機關必須是中國境內的。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。

以上扣除標準，納稅人實際捐贈額小于捐贈扣除限額的，按實際發生的捐贈額扣除；實際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時，按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除。同時，在籌劃中要注意政策的時效性，如“對個人捐贈、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計算應納稅所得額時予以全額扣除”這項優惠政策，文件規定是從2005年12月31日起執行。

案例五：張先生、劉先生2013年11月各獲得10000元的勞務報酬，兩人當月都向受臺風“海燕”影響的我國廣西災區捐款2400元。其中張先生將2400元通過民政部門捐贈給災區，而劉先生將錢直接寄往受災地區，那么，兩人應繳納多少個人所得稅呢？

分析：張先生捐贈的方式、額度都符合現行個人所得稅有關法規規定〔扣除限額＝10000×（1－20%）×30%＝2400元〕，則這2400元，可在應稅所得額中扣除。所得稅應納稅額＝[10000×（1－20%）－2400]×20%＝1120（元），實際收入＝10000－2400－1120＝6480（元）；劉先生捐贈的2400元雖然也是捐往受災地區，但捐贈款沒有通過中國境內非營利的社會團體、國家機關進行，故其所捐贈的2400元不得在稅前扣除，則應納稅額＝10000×（1－20%）×20%＝1600（元），實際收入為＝10000－2400－1600＝6000（元）。因為劉先生捐贈的2400元不具備有關條件，而未能享受相應稅前扣除政策，致使其在與張先生所得相同、對外捐贈數額相等情況下，實際收益卻足足少了480元（6480－6000）。所以，利用稅收政策籌劃捐贈個人所得稅，務必要關注各項前提條件，只有這樣才能真正實現節稅收益。

竅門四：熟悉捐贈個人所得稅稅前扣除指引

一、公益救濟性捐贈限額扣除的規定

根據《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第600號）的規定，納稅人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。捐贈扣除限額＝應納稅所得額×30%。

如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。在扣除實際捐贈額（或捐贈限額）情形下，應納稅額的計算公式為：應納稅額＝（應納稅所得額－允許扣除的捐贈額）×適用稅率－速算扣除數。

特別規定：（一）近年來，財政部和國家稅務總局先后下文明確規定，個人向在民政部登記注冊的各個基金會捐贈，在個人申報應納稅所得額30%以內的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。在《基金會管理條例》（中華人民共和國國務院令第400號）文件出臺后，有些基金會已由社團法人改為非營利性法人，但仍將基金會視同社會團體。（二）個人直接向民政部緊急救援中心、中國光彩事業促進會、中國扶貧開發協會、中國國際民間組織合作促進會、中國社會工作協會孤殘兒童救助基金管理委員會、中華環保聯合會、中國社會工作協會的捐贈，在個人申報的應納稅所得額30%以內的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。

二、公益救濟性捐贈全額扣除的規定

財政部、國家稅務總局從2000年開始陸續放寬公益救濟性捐贈扣除限額，出臺了全額稅前扣除的政策規定，允許個人對一些非營利性的社會團體和政府部門（個別的也可以直接捐贈）的捐贈部分準予在個人所得稅稅前100%（全額）扣除。在這里，主要針對其中的四個常見捐贈機構進行介紹：

（一）對紅十字事業的捐贈。《財政部、國家稅務總局關于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關問題的通知》（財稅〔2001〕28號）第二條規定：捐贈給完全具有受贈者、轉贈者資格的紅十字會及其“紅十字事業”，捐贈者準予享受在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時全額扣除的優惠政策；在中國紅十字會總會號召開展重大活動（以總會文件為準）時，捐贈給部分具有受贈者、轉贈者資格的紅十字會及其“紅十字事業”，捐贈者準予享受在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時全額扣除的優惠政策。

紅十字事業是指縣級以上（含縣級）紅十字會，按照《中華人民共和國紅十字會法》和《中國紅十字會章程》所賦予的職責開展的相關活動。具體有以下十項：一是紅十字會為開展救災工作興建和管理備災救災設施：自然災害和突發事件中，紅十字會開展的救護和救助活動。二是紅十字會開展的衛生救護和防病知識的宣傳普及；對易發生意外傷害的行業和人群開展的初級衛生救護培訓，以及意外傷害、自然災害的現場救護。三是無償獻血的宣傳、發動及表彰工作。四是中國造血干細胞捐贈者資料庫（中華骨髓庫）的建設與管理，以及其他有關人道主義服務工作。五是各級紅十字會興辦的符合紅十字會宗旨的社會福利事業；紅十字會的人員培訓、機關建設等。六是紅十字青少年工作及其開展的活動。七是國際人道主義救援工作。八是依法開展的募捐活動。九是宣傳國際人道主義法、紅十字與紅新月運動基本原則和《中華人民共和國紅十字會法》。十是縣級以上（含縣級）人民政府委托紅十字會辦理的其他“紅十字事業”。

（二）對福利性、非營利性老年服務機構捐贈。《財政部、國家稅務總局關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕97號）規定：對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。老年服務機構是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。

（三）對公益性青少年活動場所捐贈。《財政部、國家稅務總局關于對青少年活動場所電子游戲廳有關所得稅和營業稅政策問題的通知》（財稅〔2000〕21號）規定：對個人通過非營利性的社會團體和政府部門對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。公益性青少年活動場所是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

（四）對農村義務教育捐贈。《財政部、國家稅務總局關于納稅人向農村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》（財稅〔2001〕103號）規定：對個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。農村義務教育范圍是指政府和社會力量舉辦的農村鄉鎮（不含縣和縣級市政府所在地的鎮）、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受所得稅前全額扣除政策。

趙詩云