地震中遭受重大損失經審批確認是否可減征個人所得稅

地震中遭受重大損失經審批確認是否可減征個人所得稅

問：近日，查閱《財政部、國家稅務總局關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕62號）發現以下規定：“因地震災害造成重大損失的個人，可減征個人所得稅。具體減征幅度和期限由受災地區省、自治區、直轄市人民政府確定?！闭垎枺@是不是一項新政策？納稅人該如何享受？是否有范圍限制？要注意哪些政策規定？

重慶鼎杭實業公司 溫玉斌

答：根據你所提問題，現結合相關政策文件回復如下：

一、減征政策稅法中早已明文規定

《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第五條規定：因嚴重自然災害造成重大損失的，經批準可以減征個人所得稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第519號）第十六條規定：稅法第五條所說的減征個人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區、直轄市人民政府規定。地震災害造成重大損失就是因嚴重自然災害造成重大損失之一，所以，財稅〔2008〕62號文重申，因地震災害造成重大損失的個人，可減征個人所得稅。可見上述稅收優惠并不是什么新政策，但根據稅法規定，具體減征幅度和期限由受災地區省、自治區、直轄市人民政府確定。

二、享受減征個人所得稅的范圍有所限定

財稅〔2008〕62號文雖然規定因地震災害造成重大損失的個人，可減征個人所得稅。但并未明確在地震中遭受重大損失減征個人所得稅范圍到底包括哪些地方。不過，依據《國家稅務總局關于四川省等遭受強烈地震災害地區延期申報納稅的通知》（國稅函〔2008〕409號）的規定，5月12日，四川、重慶、甘肅、陜西、云南、青海和湖北等省市遭受強烈地震災害，根據稅收征管法及其實施細則的有關規定，上述地區納稅人、扣繳義務人因地震災害不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；其應繳納的稅款，可以延期繳納。同時，國稅函〔2008〕409號文及《國家稅務總局關于做好地震災害期間稅收征管工作的通知》（國稅函〔2008〕418號）主送機關均明確為四川、重慶、甘肅、陜西、云南、青海、湖北?。ㄊ校﹪叶悇站?、地方稅務局。因此，從行文背景和目的來看，應當只有上述七個省、直轄市范圍內因地震災害造成重大損失的個人，才可享受此次減征個人所得稅政策優惠。

三、各省減征幅度和期限或將不同

財稅〔2008〕62號文規定：個人在地震中遭受重大損失，減征個人所得稅。具體減征幅度和期限由受災地區省、自治區、直轄市人民政府確定。但12366坐席員通過百度搜索發現上述涉及?。ㄖ陛犑校┤嗣裾?，尚未出臺有關專門針對這次地震災害個人所得稅征收管理政策規定。四川省地方稅務局《關于明確殘疾、孤老人員、烈屬個人所得稅有關問題的通知》（川地稅發〔2008〕28號）規定：對納稅人因嚴重自然災害造成重大損失的，由縣（市、區）人民政府批準，可在一定期限和幅度內減征個人所得稅?！陡拭C省個人所得稅減征幅度和期限的規定》（甘政發〔1994〕52號）規定：凡因嚴重自然災害造成重大損失的納稅人，取得的：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產、經營所得；（3）對企事業單位的承包經營、承租經營所得，由納稅人提出申請，經縣（市、區）稅務局審核，報地（州、市）稅務局批準，在一年內給予應納稅額減征50%至80%的照顧。陜西省地方稅務局、陜西省財政廳《關于個人所得稅有關問題的通知》（陜地稅發〔1995〕17號）規定：對因嚴重自然災害（如風、火、水、震）造成重大損失的個人所得，給予兩年減征所得稅的照顧，其減征的幅度為100%。重慶市地方稅務局《關于對殘疾、孤老等人員個人所得稅減征的通知》（渝地稅發〔2004〕178號）規定：因遭受嚴重自然災害造成重大損失的個人，其所得可在扣除賠償部分之后，視其受災程度，主管地稅機關酌情對當期或在受災后半年或一年內，給予減征個人所得稅的照顧。

從上述政策可知，各省減征幅度和期限由受災地區省級人民政府確定，而各省受災程度及經濟發展程度不一，因此各省具體減征幅度和期限或將不同。比如在2007年底發生的南方冰雪災害中，廣東省規定：因遭受冰雪災害造成重大損失的個人，其所得可在扣除保險賠償部分之后，視其受災程度，酌情對當期或在受災后半年、一年內，給予減征個人所得稅照顧。個人所得稅的減征，由納稅人向工作或經營所在地主管稅務機關提出申請，其中年個人所得稅應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，報縣（區）地稅局審批減征；年個人所得稅應納稅所得額在3萬元以上的，報地級市地稅局審批減征。而江西省規定：對因災害造成重大損失的個人，在2008年度內減半征收個人所得稅，對個人因災害損失取得的保險賠款免征個人所得稅。對因災情影響生產經營，正常納稅有困難的定期定額個體工商戶，報縣（市、區）地稅局批準，可在三個月內給予定額優惠照顧，這其中也包含了對個人所得稅定額優惠照顧。也就是說，根據財稅〔2008〕62號文的規定，因地震災害造成重大損失的個人，在申請減征個人所得稅時，要注意所在省、自治區、直轄市人民政府確定的具體減征幅度和期限等。

四、稅收減免要通過稅務機關審批

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（中華人民共和國國務院令第362號）第四十三條規定：法律、行政法規規定或者經法定的審批機關批準減稅、免稅的納稅人，應當持有關文件到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續。重慶市地方稅務局《關于對殘疾、孤老等人員個人所得稅減征的通知》（渝地稅發〔2004〕178號）也規定：遭受嚴重自然災害的個人，在受災后應及時報請稅務機關派員到現場核查，并提供有關損失材料。主管稅務機關接到納稅人的申請后，應及時辦理，并將審批結果通知納稅人。對不合政策規定或手續不全的，要及時通知申請人依法納稅或補齊有關資料。同時，《稅收征收管理法實施細則》還明確規定，減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅。享受減稅、免稅優惠的納稅人，減稅、免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內向稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，稅務機關應當予以追繳。納稅人享受減稅照顧期間，應當按規定辦理個人所得稅納稅申報；扣繳義務人對享受減征照顧的納稅人進行明細申報。

同時，根據《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕129號）的規定，納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經按本辦法規定具有審批權限的稅務機關（以下簡稱有權稅務機關）審批確認后執行。未按規定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。與此同時，稅法規定，納稅人享受減稅照顧期間，應當按規定辦理個人所得稅納稅申報；扣繳義務人對享受減征照顧的納稅人進行明細申報。所以，因地震中遭受重大損失要及時申請減征個人所得稅，未按規定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。

五、申請減征個人所得稅要提供證明材料

特別提醒納稅人，目前，國家尚未制定統一的個人所得稅減免稅辦法，但各省級主管稅務機關一般按相關稅收政策規定出臺了本省具體管理辦法。如山東省財政廳、山東省地方稅務局、山東省民政廳關于印發《山東省個人所得稅減征管理暫行辦法》（魯財稅〔2006〕26號）規定：因遭受嚴重自然災害造成重大損失的個人，應由納稅人本人于災害發生后30日內，向主管稅務機關提出減征個人所得稅的書面申請，如確實不能在規定期限內提出申請的，經主管稅務機關同意后，可適當延期，但最長不得超過一個月。納稅人申請減征個人所得稅時，需提供以下資料：1．自然災害減稅申請表；2．納稅人受災及保險賠償等情況的證明資料，一般包括權威機構的損失確認證明、取得保險賠款的有關資料；3．主管稅務機關要求報送的其他資料。如取得的勞動所得屬“個體工商戶生產、經營所得”項目的，應提供個體工商戶或個人獨資企業或合伙企業的營業執照和稅務登記證的復印件；取得的其他勞動所得，則應提供取得收入的證明以及身份證復印件、申請減稅年度個人所得稅完稅憑證等。具體請以本省主管稅務機關相關規定為準。

范晴