不納稅收入豈能不繳了之

■楊道群

逃稅查處

不納稅收入豈能不繳了之

■楊道群

案例

某稽查組根據上級安排開展了對所在市機械工程有限公司專項檢查。該稽查組接到任務后擬訂詳細的檢查方案。

（一）查前分析。

通過征管信息系統相關行業數據分析，得知該公司是該市從事機械工程制造的骨干龍頭企業，企業近幾年發展良好。從管理員日常管理情況得知該企業技術力量雄厚，能夠充分利用國家的各項稅收政策，促進企業的自身的發展。該公司享受高新技術企業所得稅優惠政策，享受民政福利企業優惠政策，享受研發費用加計扣除政策。因此稽查組認為，該公司存在賬外收入，虛增成本故意減少利潤的動機不強，鑒于該企業在當地行業部門中具有代表性和一定的影響力，稽查人員將檢查重點鎖定企業所得稅。

（二）檢查方法。

1．利用比較法和分析法，分析疑點問題。

在履行相關法律手續和程序后，稽查組首先檢查該公司的賬簿情況，企業所得稅的匯繳申報情況2010年～2012年三年間的收入、成本、應納稅所得額、往來借款，情況列表如下：

項目年份收 入成本應納稅所得額其他應付款余額收入成本率所得額占收入比率2010年100340797．15 78654421．23 11882658．56 25185265．87 0．7838 11．84% 2011年125500191．86 98446186．31 11922755．55 15458935．41 0．7844 9．50% 2012年141508331．71 112824531．66 12085717．02 19425054．24 0．7972 8．54%

通過比對分析，該公司納稅上存在以下疑點：公司近幾年毛利率的變化不大，相對比較平穩，而應稅所得率的變化相對較大，說明可能存在納稅調整方面的問題。

面對上述疑點，稽查人員對企業財務人員進行了解，財務人員認為這些年都有事務所幫把關，并稱公司一直按章納稅，是行業中的模范納稅戶。

如何找到案件查處的突破口，如何查證違法疑點，成了關鍵性問題。

2．鎖定目標，排查疑點獲進展。

稽查組經過反復分析，根據所掌握的有關財務數據，結合該公司的近幾年的納稅申報情況、個人往來賬務情況，以企業所得稅的匯算清繳資料和企業的往來賬作為突破口，分為兩組分別進行檢查，通過對比近三年匯繳資料發現，企業每年調增數和調減數都比較大，但調增數成遞減趨勢，稽查組通過走訪事務所調取相關申報資料，發現該公司每一年都有一筆不征稅收入作納稅調減處理，每一年的不征稅收入都是增值稅的退稅款項，而調增項目中，并未發現將不征稅收入用于支出的項目作納稅調增處理。

3．剝繭抽絲，攻心為上，案情取得重大突破。

根據該公司業務特征，稽查組決定對該公司2008年以來的不征稅收入進行檢查，核查企業是否建立明細臺賬，是否單獨核算了不征稅收入用于支出項目所形成的費用，經查該公司未單獨對不征稅收支出進行明細核算，用于支出的項目也未納稅調增處理，面對這樣的情況，企業會計人員認為企業所得稅法規定這樣的收入為不征稅收入，就應該作為不征稅收入處理。一時無法理解稽查人員的做法，稽查人員進行了耐心的宣傳，并拿出了相應了國家的法律條文，通過以理服人、以法為據的宣傳，最終取得了企業的理解，調整了該公司的近三年的應納稅所得額，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號）第一條、第五條、第七條、第八條、第十條和第十一條以及《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號）第六十四條第二款的規定，追繳該公司少繳2010年～2012年企業所得稅1450653.55元，并處少繳稅款0.5倍的罰款。

分析和啟示

（一）作為稅務機關要更加切實加強對稅收優惠政策企業的后續稅源管理的服務。在日常稅收管理中，稅務機關往往忽視了對政策優惠企業的管理，認為企業相對核算規范，有稅收優惠政策的利用，企業偷逃稅動機不強，相對稅務風險較小。作為稅務機關要加強建立全方位立體式的稅源管理體系，掃除管理盲區，加大評估力度，提高服務質量，嚴把條件關，防止稅源的流失。對不征稅收入不能不征了之，及時做好相關臺賬，提高稅源管理質量，切實化解納稅人的稅務風險。努力做好稅收政策的宣傳輔導工作，將一些稅收政策宣傳深宣傳透，避免因納稅人一知半解，加大稅收風險，提高服務質量，從而提高全社會的納稅自覺遵從度。

（二）作為企業，面對國家的不斷更新稅收政策，越來越完善的稅收征管手段，要建立健全起稅收風險防范機制，與稅務中介機構切實做好納稅申報工作，落實雙方的稅收申報責任。企業辦稅人員，要認真參加每一次稅收政策的宣傳輔導工作，保持稅收知識的不斷更新，提高辦稅人員的辦稅水平。