基層央行管理審計評價體系探討

朱劍飛，張 杰

(1.中國人民銀行濟南分行，山東 濟南 250021；2.山東管理學院 會計學院，山東 濟南 250537)

【管理論壇】

基層央行管理審計評價體系探討

朱劍飛1，張 杰2

(1.中國人民銀行濟南分行，山東 濟南 250021；2.山東管理學院 會計學院，山東 濟南 250537)

基層央行管理審計是內部審計發展的必然趨勢，它通過對基層央行管理活動的恰當性和有效性進行檢查、分析和評價，對基層央行的經濟、效率和效果提出建設性意見，以改善基層央行管理，增強基層央行履職能力。可以現代管理職能為主線將績效審計、風險審計、內部控制審計等審計形式納入管理審計之中，從而形成一個涵蓋整個管理過程的新型審計評價體系。該評價應使用定性與定量相結合的方式進行，通過設計三層指標體系最終達到對基層央行管理情況進行量化評估的目的。

基層央行；管理審計;評價體系

一、基層央行管理審計概念

管理咨詢師威廉·倫納德（William P Leonard）認為管理審計是對公司、公共機構或政府機構及其處室的組織機構、計劃、目標、經營方式及人力和物力的利用情況所進行的綜合性和建設性檢查。而加拿大多姆布勞爾（D·Dombrower）則撰文指出，管理審計是為了幫助管理當局更有效的開發自身的資源，采用獨立、客觀的分析方法，對整個業務活動的組織、控制和職能進行的檢查。王光遠教授在其著作《管理審計理論》認為：“管理審計是判定受托人對受托管理責任履行情況的審計，其目的旨在建立委托人和受托人之間的互信，優化資源的利用”[1]。

綜合以上各種定義表述，筆者認為基層央行管理審計是內部審計發展的必然趨勢，其概念是通過對基層央行管理活動的恰當性和有效性進行檢查、分析和評價，通過有效鑒證手段，對基層央行的經濟、效率和效果提出建設性意見，促使其改進提高，以改善基層央行管理，增強基層央行履職能力。

二、基層央行內部管理現狀分析

（一）基層央行內部管理職責

基層央行內部管理是為基層人民銀行目標的實現而服務的，主要分為:領導的職能、管理的職能和服務的職能。領導職能主要體現在內部管理是行領導帶領全體員工依法貫徹落實金融宏觀調控措施，維護區域金融穩定，組織提供金融服務的保證。內部管理的管理職能主要體現在基層行及內部各部門通過制定并執行各種規章制度來規范員工的行為，引導廣大員工依法辦事，保證各項工作的正常運轉，保證全行目標的實現。內部管理的服務職能體現在通過它的良好運行，為員工創造一個工作的良好環境，積極為當地經濟發展提供服務。內部管理的領導職能、管理職能、服務職能等三大基本職能是目前基層行的特點和性質決定的。內部管理通過這三大基本職能的實施為基層行貫徹執行貨幣政策、金融管理和金融服務目標的實現提供保障。

（二）基層央行內部管理的模式

目前基層央行的管理模式以計劃管理模式為主。下級行根據總分行工作會議和有關文件精神，通過制定一系列計劃，以設定的組織架構進行工作任務傳導，通過內部監督控制實現對全年工作的引導。在基層央行現有管理式下，下級行的行為主要以上級行政策、精神、各項規章制度為依據，結合轄區實際予以實施。

三、以績效為導向的基層央行管理評價體系構建

（一）基層央行管理評價體系構想

管理審計的主要目的是通過審計檢查和評價，幫助組織增值，以更好的強化管理。通過構建管理審計評價體系將有助于動態分析管理中的不足，提高管理經濟性、效率性和效果性，充分發揮內審部門的咨詢服務職能。基于這一考慮，筆者設想以現代管理職能為主線將績效審計、風險審計、內部控制審計等審計形式納入管理審計之中，從而形成一個全面的涵蓋整個管理過程的新型審計評價體系（見圖1）。

圖1：內部管理審計結構體系圖

（二）管理審計評價體系構建

1.評價內容

（1）決策。決策是基層行職能的重要方面，決策科學與否直接決定履職效果好壞。決策評價主要從決策依據、決策目標、決策程序和決策方法四個方面入手。關注決策有關制度是否健全，議事規則和決策程序是否符合金融法律法規和上級行的有關規定，是否明確各類事項的決策機構，是否明確各類決策事項的標準。決策程序是否符合要求，決策結果是否符合轄區或中支的實際情況，是否達到預期的效果。決策措施是否得到充分的執行等。

（2）計劃。計劃是基層行實現預期管理目標的具體路徑。結合央行實際相應的評估內容至少應包括:確定計劃的程序是否科學；計劃是否清晰明確；計劃是否充分體現上級行的有關精神和要求，是否與基層行的實際相適應；組織目標是否能夠隨著內外部環境的變化而發展。

（3）組織。組織是指實現管理目標所需的人、財、物配備及相關的組織架構、內控體系等。審計內容應當包括:組織架構是否健全，是否與履職環境相適應，是否能夠滿足管理需要，是否符合組織實際條件；部門間的職權劃分是否符合財權事權分離、相互牽制和制約的內控原則；部門間是否存在職權交叉、職責不清等現象；內設崗位設置是否適當，崗位分工是否明確；各職能部門間運作是否協調，溝通是否通暢；激勵機制是否能夠發揮正向作用，能否保障員工隊伍的高素質和保持員工的高績效水平等。

（4）控制。控制是確保組織按規定執行計劃、實現管理目標的合理保障。審計內容應當包括:內部監控部門設置是否符合組織實際，是否能夠充分發揮監督作用；是否應用管理信息系統輔助開展內部監控工作，管理系統是否能夠適應組織結構和業務操作流程，并充分發揮作用；構建管理信息系統是否符合績效要求，有無不經濟、閑置現象；組織內控體系是否有效等。

2.管理審計指標體系框架

結合基層央行特點，以實地調研方式綜合分析基層央行管理狀況，認為對基層央行的管理評價應使用定性與定量相結合的方式進行，通過設計指標體系最終達到對基層央行管理情況進行量化評估的目的。根據層次分析法的原理，設計指標體系時，可以將評價指標分解成若干個子指標，從而形成結構合理的遞階結構。指標的第一層即目標層指標為綜合評價指標；第二層因素層指標為分類評價指標；第三層子指標層指標為單項評價指標。一般而言，單項評價指標必須具有結構單一、簡明可辨、容易測量等特征。綜上，基層央行管理審計綜合評價指標體系總體框架如圖2所示：

圖2：基層央行管理評價指標體系總體結構與層次

（三）基層央行管理評價指標體系的建立

根據審計評估內容，可以將基層央行管理審計分類評價指標劃分為決策(B1)，計劃(B2)，組織(B3)，控制（B4）。

（1）決策(B1)應考慮如下指標：①決策制定率（B11）=已制訂決策數/應制定決策數，應制定決策由審計人員在其他部門的協同下確定，該指標用于評價領導人制定決策的果斷性；②決策真實率（B12）=具備可靠依據決策/已制定決策數，具備可靠依據決策由審計人員對決策資料的真實性、相關性和充分性等作出切合實際的評審分析后得出，該指標主要評價基層央行領導層制定決策對真實、全面、有效信息的把握性。③決策成功率（B13）=已成功的決策數/應制定決策數，用于評價領導人決策判斷準確性；④決策合規率（B14）=有效決策數/已制定決策數，用于評價基層央行領導層制定決策合法性、合理性和可行性。⑤影響未來效果決策率（B15）=能對未來履職效果產生重大影響決策數/已制定的決策數，用于評價領導人決策的未來目標性。

（2）計劃（B2）應考慮如下指標：①計劃完備率（B21）=已制定計劃數/應制定計劃數，用于評價實行計劃管理對各項履職活動的涵蓋性。②計劃完成率（B22）=上年度已完成計劃數/上年度制定年度計劃數，用于評價上年度制定的年度計劃完成情況。③計劃執行保障率（B23）=制定實施措施計劃/已制定計劃數，用于評價計劃實施過程中為保障計劃有效實施制定的保障措施情況。④計劃制定規范率（B24）=制定規范計劃數/已制定計劃數，用于評價制定的計劃中與上級行要求及本行轄區實際相符的計劃情況。⑤計劃效果率（B25）=取得創新成果、上級行表彰或地方政府獎勵工作數/已制定計劃數，用于評價已制定計劃對全行目標工作促進情況。

（3）組織（B3）應考慮如下指標：可設計①崗位配置率（B31）=已設置崗位/應設置崗位，用于評價基層央行現有崗位滿足履職要求情況。②人員配備率（B32）=現有人員情況/應配備人員，用于評價基層行現有人員滿足履職要求情況。③崗位措施完備率（B33）=已制定崗位職責/已設置崗位，用于評價對崗位人員控制情況。④激勵機制有效性（B34）=調查滿意人員/全部調查人員，此項指標應由審計人員通過調查問卷的形式開展，用于評價現有激勵機制的有效性。⑤組織運行效率性（B35）=調查滿意人員/全部調查人員，此項指標應由審計人員通過調查問卷的形式開展，用于評價現有組織的效率性。⑥人員培訓率（B36）=已培訓人數/應培訓人數，用于評價被審計對象對人員培訓情況。

（4）控制（B4）應考慮如下指標：①內部控制制度的合法合規性（B41）=規范性制度數/已制定內部控制制度數，用于評價控制制度制定情況；②內控制度健全率（B42）=已制定內部控制制度數/應制定內部控制制度數，應制定內部控制制度數由審計人員取證后給出，該指標用于評價制定內部控制制度的效益性；③內控制度執行率（B43）=實際執行的內部控制制度數/已制定的內部控制制度數，用于評價內部控制制度的執行效益。④控制有效率（B44）=已實施有效控制數/應實施控制環節數，用于評價內部控制對各活動環節的控制情況。⑤各項控制執行結果的檢查率（B45）=實施監督控制環節/應實施監督控制環節，用于評價被審計對象控制環節監督情況。將指標綜合之后制成表1：

表1：基層央行管理審計評價體系

[1]王光遠.管理審計理論[M].北京：中國人民大學出版社，1996.6.綜合評價指標綜（目標層）分類評價指標（因素層）決策(B1)基層央行管理總體水平計劃(B2)組織(B3)控制（B4）

（責任編輯：胡忠任）

The Exploration on the Evaluation System of Management Auditin Local People’s Bank of China

Zhu Jianfei&Zhang Jie

The management audit in local people’s bank of China is the inevitable trend of the development of internal audit;by the inspection,analysis and evaluation on the adequacy and effectiveness of management activities in local people’s bank of China,it presents constructive suggestions on economy,efficiency and effectiveness to improve the management and performance ability of local people’s bank of China.We can take modern management functions as the main part,and incorporate performance audit,risk audit,and internal control audit into management audit,so as to form a new comprehensive audit evaluation system covering the whole management process.The evaluation should be performed using a combination of qualitative and quantitative methods,and through the design of three level index system it finally achieve the goal to quantitatively evaluate the management of local people’s bank of China.

local people’s bank of China;management audit;evaluation system

F239.45

A

2095—7416（2014）06—0060—03

2014-11-11

朱劍飛（1981-），男，山東鄒平人，管理學碩士，中國人民銀行濟南分行會計師。張杰（1977-），男，山東榮成人，工商管理碩士，山東管理學院會計學院講師。