我國個人所得稅稅負歸宿與勞動力供給的研究

許波/海城市財政局

我國個人所得稅稅負歸宿與勞動力供給的研究

許波/海城市財政局

近年來，我國對個人所得稅的征收稅制進行了多次調整，以期能夠通過稅收來協調收入差距所帶來的社會不平衡現象。但是在實際的稅制執行過程中，還有很多問題值得我們去研究。其中對于個人所得稅稅負歸宿以及其對勞動力供給的影響這一問題就是當前財政單位在課稅征收研究方面的重點。現本文就通過調查問卷的研究方法，從社會學角度來對這一問題進行簡單探討。

個人所得稅；稅負歸宿；勞動力供給；調查研究

對于個人所得稅稅負歸宿的研究一直以來都是生產要素課稅研究體系的重點研究內容，這不僅僅是因為個人所得稅直接關系到每個人的實際切身利益，還因為明確個人所得稅稅負的最終歸宿，有利于我國正確把握財政調控力度，對于維持經濟秩序和社會穩定有著重要意義。一般目前對于個人所得稅稅負歸宿的研究方法主要有兩種，即調查問卷方式和經濟計量方式。兩者所側重的研究重點略有差異，前者主要是為了調查勞動者對于增加個人所得稅的反應，而后者則側重研究個人所得稅征收對于勞動投入的影響。由于本文重點側重研究稅負歸宿與勞動力供給的關系，因此采用了調查問卷的方式進行研究。

一、調查問卷方法

1.調查問卷的理論基礎。一直以來，我國在勞動力供給方面的認識和理解都存在一定的思想誤區，即認為勞動力供給相對較為穩定，勞動者在選擇了某個工作后就很少再變動。這固然是受計劃經濟體制的影響，但事實上在社會生產的實踐中，勞動力供給也確實是按照這一方向發展的，所以也無怪乎很多人對于勞動力供給的認識存在誤區。然而在當前的市場經濟體制下，這種就業固定不變的勞動力供給方式已經很難適應時代的發展，勞動力供給彈性幾乎為零，這就為相關研究帶來很大困難。基于這一情況，我們決定采用問卷調查的方式來對勞動力供給的彈性計量進行分析。同時，考慮到市場經濟體制下，勞動者不再受各種制度的限制和束縛，其就業選擇余地更廣闊，當經濟運行體制變動給其自身利益帶來損時，勞動者就會自動調整自己的行為，這樣更能反映出勞動力供給彈性變化。為此我們決定選擇具有個人決策主動權的勞動者為調查對象。

2.調查對象的選擇及調查方法。在經過綜合考慮后，本次問卷調查決定選取不同收入水平的工薪人員，而并不選取管理者等富人群體或貧困受助群體。這樣的調查對象更具實際意義和代表性，能夠反映出我國大部分人群的收入狀況和對個人所得稅的看法。問卷一共發出了550份，有效回收527份，調查對象多為我國各個大中型城市的國有企業、事業單位、私營企業、外資企業等多個領域的工薪勞動者。年齡段選定30-50之間，工資水平范圍相差較大，從2000元以下到5000元以上不等。問卷的主要內容是調查不同社會學特征的工薪階層勞動者對于個人所得稅增加所作出的反應，來說明對各個群體針對個人所得稅與勞動供給問題所呈現出的不同特征，以此反映勞動力供給彈性的現狀，并且從這個側面對我國個人所得稅的稅負狀況加以描述。

二、問卷調查結果分析

在對所回收的527份有效問卷進行整理統計后，我們得出了表1所示的調查結果：

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由表1我們可以看出，從整體上來看，56%的調查者都認為不管個人所得稅增加多少，都不會對自己的工作狀況產生影響，這說明個人所得稅增加并沒有給勞動力供給市場帶來明顯的波動。但若從細節方面來看，還是產生了一定的影響。有44%的調查者都稱若個人所得稅進行了調整，就會縮短工作時間或降低工作效率。這部分調查者的勞動力供給彈性相對較大，其會在個人所得稅調整之后轉嫁或規避稅負。

從上述調查可以看出，從表面上來看，似乎我國勞動者的個人所得稅稅負歸宿是全部由勞動者來承擔，但實際上，受市場經濟和勞動力供給市場的影響，目前人們已經開始通過調節勞動力供給來轉嫁稅負歸宿。因此若在對課稅征收制度進行調整時，仍然以錯誤的認識為基礎，必然不能制定出最適合我國社會經濟和勞動力供給需求的稅制。但畢竟本次調查的人群只是很少的一部分工薪階層人員，為了能夠更全面的了解個人所得稅稅負歸宿對勞動力供給的影響，筆者認為很有必要進行更為深入的社會學分析。

三、個人所得稅稅負歸宿的社會學分析

1.企業性質。勞動力供給彈性與通常所稱的企業穩定性是相互影響的。當社會保障體系尚未完善時，勞動者更關心的是其所從事工作的穩定程度、社會福利狀況及其他因素。私營企業在社會保障體系中無疑屬于較為薄弱的，因此，一旦勞動力價格 (報酬)因個人所得稅提高而受到影響，在私營企業從業的勞動者大多會重新選擇，從而對相應的所得稅稅負進行轉嫁或規避。所以說，當個人所得稅提高時，國有企業的勞動者對于所得稅稅負承擔的份額較大。

2.性別。在調查中可以看出，在一定程度上，女性比男性表現出更強的勞動力供給彈性。這或許可以從現代社會結構中窺見端倪，盡管同工同酬，但是由于社會傳統等緣故，男性仍然比女性要承擔更多的社會責任和家庭責任，尤其是在經濟方面。因此，在做出改變勞動力供給的相關決策時，男性顯得更為謹慎保守，從而承擔了更大份額的所得稅稅負。

3.年齡。于關于勞動力供給的研究而言，不可避免地要受到年齡因素的影響。處于不同年齡段的人，在勞動力市場上也處于不同的位置，這是由勞動力供給的有限時間性所決定的。作為工薪階層而言，隨著年齡的增加(尤其是以40歲作為分界點)，勞動力供給的競爭力在要素市場上呈現出趨弱的態勢，對職業崗位等進行再選擇的空間也逐漸縮小，而且相應的贍養老人、子女教育等家庭負擔也日趨沉重。因此，就個人所得稅的稅負歸宿而言，則傾向于主要由年齡在40歲以上的工薪群體承擔，因為他們的勞動力供給彈性明顯弱于年齡在30歲到40歲以及30歲以下的勞動者。

4.工資水平。收入水平作為個人所得稅的征稅依據，其重要性是不言而喻的。首先，就最高收入群體而言，他們往往在工作與閑暇之間具有較大的選擇余地，因此，尤其是在當個人所得稅的提高超過工資的一定比例時，其勞動力供給會表現出較強的彈性。其次，對于收入較低的群體而言，其中有不少在家庭中僅充當輔助收入者，或者說，由于收入絕對數額較小，使得他們在放棄工作選擇閑暇時的成本也要小得多，其勞動力供給反倒呈現出一定的彈性。

四、結語

通過上述基于調查問卷的分析可以看到，我國勞動力供給并不是完全缺乏彈性的。從社會學角度看，不同社會學特征的人群對于個人所得稅增收的反應是有著一定差異的。這一研究結果對于調整我國個人課稅征收制度，維持勞動力供給市場供需平衡有著重要意義。

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