非現場審計支持提升審計項目成效的作用分析

孫 敏 中國太平洋保險（集團）股份有限公司

非現場審計支持提升審計項目成效的作用分析

孫 敏 中國太平洋保險（集團）股份有限公司

近年來，隨著信息技術的爆炸式發展，審計技術與方法不斷創新，非現場審計以其低投入、高成效的優勢日益成為審計人員青睞的新型審計手段，并逐步在審計工作的各個方面得到推廣和應用。從單個審計項目實施過程來看，傳統的審計項目實施需要經歷審前準備、現場審計、審計報告、整改跟蹤等不同階段，且一般全部由一個審計項目小組完成，需要的人力和時間較長。非現場審計誕生后，單個審計項目的不同階段可以由不同小組人員分別實施，從而為提高單個審計項目實施成效提供了技術可能和保障。

一、非現場審計支持的基本運作方式

非現場審計技術支持的思路是在現場審計小組之外，再成立一個專業的審計技術支持團隊，專門負責開展風險分析、審計計劃確立、審計方案編制、提供審前分析報告、疑點線索分析、現場審計答疑、審計報告質量控制、審計風險提示、審計經驗及案例匯編等技術類工作，從審前、審中、審后全流程對各個現場審計小組提供審計技術支持服務。在這種機制下，各現場審計小組可以集中精力進行現場核實工作，按照審計方案實施相關審計程序，以風險為導向，重點對疑點數據和線索進行深入調查和分析，以提高審計揭示和發現普遍性、重大性、趨勢性問題的能力。由此可見，現場審計小組與技術支持團隊就像是推動審計項目實施的兩個輪子，現場審計小組重在通過現場核實揭示問題，技術支持團隊重在通過海量數據分析提供線索和難點問題技術解決方案。

這一模式的積極作用是顯而易見的。首先，從審計成效看，技術支持團隊一般由經驗豐富的資深審計人員構成，由他們統一進行風險分析和審計項目計劃編制，有利于綜合考慮外部監管及內部管理等各個方面的因素，以風險為導向，合理確定年度審計重點，統籌安排審計項目，從而確保審計資源配置的有效性。同時，由專業的技術支持團隊通過非現場海量數據分析的方式先行定位疑點數據和問題線索提供給各現場小組實地核實，并實時提供現場疑難問題解決方案，這都是對現場審計人員技術方面的大力支持，無疑將極大地提高問題的揭示率。另外，統一編制審計項目方案、審計報告質量復核等手段還將有利于審計項目實施的規范性。

其次，從審計成本看，出差費用是構成審計成本的重要部分，如果被審計對象擁有眾多分支機構，更是如此。技術支持團隊不需要到被審計機構所在地現場開展工作，完全可以依靠信息系統網絡全部在總部工作，與現場審計人員的溝通也可以依靠網絡溝通平臺及電話等交流方式實現，這將大大降低現場審計成本。

二、非現場審計支持的主要內容

非現場審計可以涵蓋審前、審中、審后各個階段，重點體現在審計方向確定、審計規范編制、審計質量控制、審計技術傳承等方面。

（一）編制年度審計項目計劃

1．審計項目計劃編制。技術支持團隊定期識別、分析和匯總重要風險領域與系統性風險，結合外部監管要求及關注重點、公司業務發展與管理變革要求等，進行年度風險分析，確定年度審計重點領域和重點內容，并根據審計資源現狀確定年度審計項目計劃，實現以風險為導向、突出重點、統籌資源配置的目標。

2．審計項目計劃動態調整。技術支持團隊每月跟蹤項目計劃實施進展，并根據監管機關、管理層的臨時要求以及審計資源配置的變動情況，動態調整審計項目計劃，從而使最新的審計項目計劃始終滿足實際需要。

（二）編制審計項目方案

1．審計方案編制。技術支持團隊根據年度審計項目計劃確定的各審計項目的內容、重點和實施時間，在現場審計開始前一個月內完成審計項目方案。每個審計項目方案都應由資深技術支持人員主持，成立方案編制小組，結合審計項目的實施重點確定具體審計內容、審計程序和方法、資源配置安排等，應充分征求現場審計人員的意見和建議。

2．審計方案優化。為持續提高審計方案的針對性、適用性及可操作性，審計方案編制人員可根據保險監管要求或行業市場動態、公司經營管理要求或內控流程變化、現場審計發現的重大風險問題及線索、審計工作要求或審計技術發展等內外部信息，定期或不定期對審計方案進行持續優化與完善。同時，技術支持團隊可以對審計方案的應用情況進行跟蹤，組織現場審計人員對審計方案內容進行研討，征集相關修改意見，并據此對方案內容進行優化更新。

3．審計方案宣導。由于審計方案的編制者與使用者分離，審計方案的宣導與培訓是確保審計方案被全面、正確落實的重要手段。盡管在編制階段技術支持團隊已經與現場審計實施人員進行了充分的溝通與交流，但由于審計方案內容繁復，技術支持團隊有必要通過面對面宣導和培訓的方式對審計方案中的關鍵內容進行解釋、說明和培訓，以確保現場審計人員掌握審計目標、審計重點、審計程序及具體審計要求。

（三）提供審前分析報告

1．被審計機構綜合材料。擁有全面的綜合性信息是技術支持團隊的優勢，可以較為便捷、快速地為現場審計人員提供一份被審計機構的背景資料，包括被審計機構業務經營情況、內部檢查及監管處罰情況、內部考核結果、內外部獎懲情況等。

2．疑點數據及初步線索。技術支持團隊可以依托審計信息系統，通過遠程分析方式提取被審計機構相關業務數據，并運用腳本分析、模型庫、云計算等新型手段進行初步的統計分析，重點篩選出異常指標和疑點數據，供現場審計人員重點核實，以提高問題揭示率。同時，現場審計人員現場結束后也應及時向技術支持團隊反饋疑點線索的核實與追蹤結果，以便技術支持團隊及時調整和修正分析思路，完善數據分析模型和腳本，進一步提高疑點線索的準確性。

（四）提供疑難問題解決方案

1．日常答疑。項目支持團隊可通過辦公郵件、信息溝通平臺、電話等方式實時解答現場審計人員提出的各種技術性問題，并為特殊疑難問題制定詳細的解決方案，以幫助現場審計人員提高現場審計效率。

2．答疑匯總。項目支持團隊定期將各現場審計小組提出的技術性問題答疑及疑難問題解決方案進行梳理、提煉及匯編，并通過編發?？确绞较蛩鞋F場審計人員進行宣導，促使現場審計人員共同提高。

（五）實時提示審計風險

1．審計重點提示。由于技術支持團隊持續關注保險監管要求、行業市場動態及公司經營管理變革的最新進展，并能獲得各現場審計小組在現場審計過程中積累的經驗、建議和意見，因此可以對審計范圍及審計重點覆蓋情況進行審視與評估，及時將現場審計中應覆蓋的審計范圍及應重點關注的審計內容及時提示給所有現場審計小組，并作為年度審計項目計劃的補充，以確保年度審計范圍的全面性及審計重點準確性。

2．重大風險提示。技術支持團隊還應及時對現場審計中發現的系統性、重大性、普遍性、苗頭性內控缺陷進行梳理、分析和匯總，并通過審計案例編發、審計經驗共享等方式及時進行風險提示，提請各現場審計組在現場審計時予以重點關注。

（六）控制審計報告質量

為提高審計報告質量，技術支持團隊將根據審計方案的相關內容，對各現場審計小組編制的審計報告初稿進行復核，重點關注審計報告要素是否完整，格式是否符合要求；語言是否通順，描述是否清楚；報告涉及標題、名稱、日期、編號等信息是否對應；報告的引言及基本情況部分表述是否恰當，是否符合審慎客觀的要求；審計發現的表述是否完整，是否準確揭示缺陷成因，是否有充足必要的客觀證據支持，風險與影響的描述是否準確、到位；底稿記錄的重大缺陷是否都完整反映在報告中；審計結論是否客觀、恰當，審計建議是否合理。

（七）業務規范制定與培訓

1．制定審計業務規范。技術支持團隊作為資深的審計專家，應該定期組織制定和維護審計實務操作指南等審計業務類規范，并構建和維護知識庫、風險庫、案例庫、經驗庫等審計知識庫，以促進審計知識的更新、沉淀和傳承。

2．組織專業培訓。為提高審計人員專業水平，技術支持團隊應不定期組織各類專題講座、審計研討等專業培訓，針對各條線業務發展動態、業務流程優化、管理理念變革、新型技術應用、監管重點及熱點、同業發展動態、先進審計程序與方法等內容對相關審計人員進行培訓，共享與交流典型案例、先進的審計經驗及技術手段，提升全體審計人員的綜合素質。

三、非現場審計支持的應用案例

本文以某保險集團公司內部審計將現場審計與非現場支持分離的實踐為例，分析非現場審計支持對提升審計項目質量、提高審計成效的積極作用。

（一）審計覆蓋率明顯提高

圖 全流程的非現場審計技術支持

某保險集團公司擁有產險、壽險、資產管理3家子公司、80家產壽險分公司及500余家中心支公司或支公司。內部審計實行集中制，即集團公司審計部門負責對集團公司及其所有分支機構的審計工作。2011年以來，內部審計人員維持在50名左右，其中2011年至2012年，每個現場審計項目均采取組建審計小組全程完成的方式，審計項目小組平均組員6名，每個省級分公司級審計項目（含抽查三分之一的中心支公司）平均耗時1．5個月，每年平均完成審計項目60個。由于保險行業監管機關要求保險公司每年實施內控審計，并對高級管理人員實施任中及離任審計，因此內部審計無法做到對省級分公司每年百分之百覆蓋，中心支公司及支公司更是只能每年抽取部分機構實施現場審計。

從2013年開始，內部審計部門實施流程再造，對審計項目采取現場審計與非現場支持分離的模式，將50名審計人員按專業技術和經驗進行了分工。其中，10名較為資深的審計人員組成技術支持團隊，專門為各現場審計小組提供各類技術支持；其余40名審計人員則按照審計項目計劃組成不同的現場審計小組，負責實施現場審計及審計報告初稿編制工作。技術支持團隊按照審計項目計劃，在每個審計項目進場之前完成審計方案編制、宣導及審前分析報告編制工作。由于一段時期內最多只能派出8支現場審計小組（按現場小組平均5人計算），因此技術支持團隊在時間上游刃有余。另一方面，由于審前分析工作大多由技術支持團隊承擔，現場審計小組的審前準備時間大大縮短，從原來的平均10天縮減為5天。且由于技術支持團隊提供了充分的數據及其分析結果，甚至還清晰提示了疑點數據和線索，在現場審計過程中又能及時提供專業支持，因此現場審計所需時間也有所減少，從原來的平均20天縮減為15天。由于技術支持團隊的工作可以與現場審計小組的工作錯峰實施，每個審計項目的現場實施時間從原來的1．5個月減少到了1個月。2013年，該集團共計完成現場審計項目80個，較前兩年增加了30%，基本保證了省級分公司每年一次審計的覆蓋要求。

（二）重大風險揭示能力有所提升

一年的實踐證明，非現場支持團隊在利用信息系統及審計工具提取數據、分析數據方面具有極大優勢，疑點數據和線索的發現率和針對性較高，現場核實經常一查一個準，大大提高了重大風險的揭示率。以壽險業務為例，非現場技術支持在審前分析階段提供的風險線索主要包括：

1．財務方面重點關注資金往來及變通費用問題。第一，關注列支金額較高甚至有悖常理的費用類會計科目。比如，某城市型分公司一年的燃油費高達500萬元，對比其固定資產臺賬上列明的6輛公車，顯然不可能發生如此高額的燃油費，變通費用嫌疑較大?，F場審計中，可以重點檢查這些會計科目，檢查對應原始憑證的真實性；第二，提取各對公賬戶的收入、支出往來明細，檢查是否執行收支兩條線，是否有異常的收入或支出明細內容，并從中查找線索；第三，提取名下報銷頻繁、報銷金額較大的報銷人賬戶，檢查支付對象和內容是否異常，與列支的會計科目是否匹配，是否存在內勤集中報銷套取費用并進行二次分配的情況。

2．理賠及保全方面重點關注虛假理賠及個人舞弊案件。檢查理賠案件的責任起期、出險日期、報案日期、立案日期、結案日期等的先后關系是否符合業務流程要求，如果出現出險、報案、立案、結案日期為同一天，或者出險日期早于責任起期、出險日期早于投保日期、出險日期晚于責任止期等情況，則需進一步核查理賠作業及調查流程是否合規，是否存在虛假賠案及倒簽單、通融賠付等情況。

3．銷售管理方面重點關注銷售誤導及客戶信息真實性。第一，篩選投保信息，進一步核查客戶數據真實性，檢查是否存在銷售誤導的情況；第二，提取大額短期退保數據，關注存在大額集中退保的營銷員團隊及銀行郵政等代理網點，檢查是否通過虛假業務騙取業務競賽激勵及獎勵，是否屬于銀行貸款搭售等違規業務。并關注退保資金實際支付方式，檢查是否符合反洗錢要求；第三，提取銷售代理人員或機構資格的相關數據。如發現不同營銷員從業資格證號碼相同、銷售人員或代理機構無對應資格證號碼、資格證號碼不符合監管機關編碼規則等情況，需進一步核實公司是否與未取得代理資格的人員或機構簽約。此外，要關注營銷團隊組織架構異常龐大、同業加盟資料及傭金賬號為空或者相同的異常情況，核實是否存在虛設架構套取間接傭金的情況。